合伙企業(yè)“穿透”之說和企業(yè)所得稅“對等原理”，說的好像是真有這么回事一樣
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-05-27
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
不知道合伙企業(yè)“穿透”之說和企業(yè)所得稅“對等原理”這些概念如何流行起來，說的好像是真有這么回事一樣。
1、合伙企業(yè)先分后稅不是“穿透”
合伙企業(yè)通常被稱為稅收透明體，合伙企業(yè)本身不繳納所得稅，“穿透”到投資人繳納所得稅。
國內(nèi)所得稅稅制中，具備“穿透”意義的是企業(yè)所得稅“匯總繳納”政策（收入、成本費(fèi)用、收入項目全部穿透）和合伙企業(yè)外投資分回利息、股息、紅利作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得。
合伙企業(yè)采用的是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得“先分后稅”的原則在合伙企業(yè)確認(rèn)各項收入，并扣除成本費(fèi)用，確認(rèn)所得作為合伙人的應(yīng)納稅所得額。除了上面提到的股息紅利，合伙企業(yè)的收入項目不可以穿透給投資者，投資者按先分后稅對“分配所得”繳納所得稅，先分后稅不是穿透。
2、企業(yè)所得稅“對等原理”是結(jié)果，不是前提
有認(rèn)為，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方按公允價值確認(rèn)所得稅，根據(jù)企業(yè)所得稅“對等原理”，收購方將標(biāo)的資產(chǎn)原計稅基礎(chǔ)加上出讓方確認(rèn)的所得(或減除損失)即公允價值作為收購方取得該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
但這個“對等原理”無法解釋非貨幣性資產(chǎn)投資中，投資方分期確認(rèn)所得，分期調(diào)整取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，而被投資方取得資產(chǎn)以公允價值為計稅基礎(chǔ)，以及債務(wù)重組中，債務(wù)人分期確認(rèn)債務(wù)重組所得，而債權(quán)人一次性確認(rèn)損失。
企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間有很多單獨(dú)的規(guī)定，比如利息收入應(yīng)根據(jù)合同約定的時間確認(rèn)；以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)等等。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一次性收入確認(rèn)也有另有規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，另有規(guī)定的除外。
對于收購方取得資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，沒有規(guī)定需要根據(jù)轉(zhuǎn)讓方所得分期結(jié)果而分期確認(rèn)的“另有規(guī)定”。
因此對等不是原理，是以對價交易的結(jié)果，不對等是資產(chǎn)交換中經(jīng)?？梢钥匆姷那闆r。
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