企業(yè)所得稅視同銷售的概念辨析
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-06-01
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
理解企業(yè)所得稅的視同銷售，需要清楚企業(yè)所得稅的規(guī)定大致還是秉承了民法對買賣合同和互易合同的區(qū)別。
（1）銷售收入和視同銷售收入
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
買賣合同一方當(dāng)事人交付財(cái)產(chǎn)，另一方當(dāng)事人則支付金錢；而在互易合同中，雙方當(dāng)事人都需要轉(zhuǎn)移和交付財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，同時(shí)取得財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。
企業(yè)所得稅的收入實(shí)現(xiàn)中，以貨幣形式從各種來源取得收入，比如銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等，類似買賣合同，一方以貨幣形式交付。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
企業(yè)所得稅中，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的，類似互易合同，不以金錢交付為主要，以取得非貨幣性資產(chǎn)為對價(jià)進(jìn)行交換，雖是交換但實(shí)質(zhì)仍是買賣，構(gòu)成企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，企業(yè)所得稅中作為視同銷售來確認(rèn)收入。非貨幣性資產(chǎn)投資即屬于此類型的視同銷售。
企業(yè)所得稅中，對改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途也按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理，包括捐贈(zèng)、推廣、發(fā)放股息、福利等，通過國稅函[2008]828號對改變資產(chǎn)所有權(quán)屬視同銷售但未獲得對價(jià)的用途進(jìn)行了明確，此類用途基本沒有貨幣形式和非貨幣形式的對價(jià)，屬于企業(yè)費(fèi)用開支或分配等，但因?yàn)橘Y產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生了改變，企業(yè)所得稅中按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理。
（2）視同銷售與公允價(jià)值計(jì)量
此處不考慮價(jià)值不公允、避稅等情況，合同約定也與實(shí)際支付一致。
對于購買方來說，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
對銷售方來說，以貨幣形式從各種來源取得收入，以取得的貨幣形式的多少計(jì)量，對購買方來說，一般以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；
發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，對銷售方來說，屬于以非貨幣形式取得的收入，對換出的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換中，銷售方同時(shí)也是資產(chǎn)換入方，換入的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等支付現(xiàn)金以外方式取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資資產(chǎn)等，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。對交換另一方來說，同樣需要按上述原則對換出資產(chǎn)按以非貨幣形式取得的收入處理，以及對換入資產(chǎn)按上述原則進(jìn)行稅務(wù)處理。
對改變資產(chǎn)所有權(quán)屬但未取得貨幣形式或非貨幣形式對價(jià)的用途的視同銷售，對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)出方來說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2016年第80號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》規(guī)定，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。對資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方來說，轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等支付現(xiàn)金以外方式取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、投資資產(chǎn)等，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。
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