自研無形資產(chǎn)用于其他研發(fā)項目的費用化支出或資本化支出，可以兩次加計扣除嗎
云南百滇稅務師事務所有限公司 2023-07-10
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
自己研發(fā)形成的無形資產(chǎn)（A），用于后續(xù)的其他研發(fā)項目（B），計入B研發(fā)項目的費用化支出或資本化支出，A攤銷和B的費用化或攤銷存在兩次加計扣除嗎？
例1：A項目研發(fā)支出-資本化支出 3000萬，形成無形資產(chǎn)A，其中不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用1000萬，房屋租賃費1000萬，符合研發(fā)可加計扣除和企業(yè)所得稅規(guī)定的金額1000萬。
無形資產(chǎn)A按10年攤銷，每年攤銷300萬，其中：
1、不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用100萬，不可以直接扣除，不可以加計扣除；
2、房屋租賃費100萬，可以直接扣除，不可以加計扣除；
3、符合研發(fā)可加計扣除和企業(yè)所得稅規(guī)定的金額100萬，可以直接扣除，每年享受加計扣除1000萬。
例2：無形資產(chǎn)A資產(chǎn)化后有一年100%用于另外一項研發(fā)活動B，無形資產(chǎn)A攤銷300萬計入當年B研發(fā)的費用化支出或資本化支出，如何計算加計扣除？（注意這里有兩個加計扣除，A攤銷的加計扣除，B研發(fā)的費用的加計扣除）
無形資產(chǎn)A當年攤銷300萬計入B研發(fā)費用化支出
1、無形資產(chǎn)A不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用100萬，不可以直接扣除，A攤銷和B費用化都不可以加計扣除；
2、無形資產(chǎn)A中房屋租賃費100萬，可以直接扣除，A攤銷不可以加計扣除，B費用化依舊不加計扣除；
3、無形資產(chǎn)A中符合研發(fā)可加計扣除和企業(yè)所得稅規(guī)定的金額100萬，可以直接扣除，A攤銷可以加計扣除，B費用化不應再重復加計扣除?！禔107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中，“無形資產(chǎn)攤銷”或“以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額”只能填寫其中的一欄，并加計。
例3：無形資產(chǎn)A當年攤銷300萬計入B研發(fā)資本化支出，攤銷形成資本化未形成費用，無法在A資產(chǎn)攤銷時稅前直接扣除和加計扣除，在B資產(chǎn)攤銷時，所含的A攤銷300萬，視情況在B攤銷時對應金額直接扣除或調(diào)增，B攤銷時不存在對A300萬攤銷進費用加計扣除的過程。
1、無形資產(chǎn)A不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用100萬，在B資產(chǎn)攤銷時，不可以直接扣除，B不可以加計扣除；
2、無形資產(chǎn)A房屋租賃費100萬，在B資產(chǎn)攤銷時，可以直接扣除，B依舊不可以加計扣除；
3、無形資產(chǎn)A符合研發(fā)可加計扣除和企業(yè)所得稅規(guī)定的金額100萬，在B資產(chǎn)攤銷時，可以直接扣除，B可以加計扣除。
《A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中，“以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額”只能填寫B(tài)攤銷金額，不能重復填寫A攤銷金額。所有不存在重復攤銷加計扣除。
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