個人以資金入股但不占企業(yè)股權(quán)，約定分配取得利息（分紅）收入未繳納個人所得稅
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-08-08
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
個人或企業(yè)以資金或其他資產(chǎn)入股、合伙參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但不占企業(yè)股權(quán)股份，也不通過代持形式持有公司股權(quán)股份，通過投資人與公司、公司股東書面約定或口頭約定投資形式、份額、分紅分配、是否風(fēng)險共擔(dān)還是還本計息，其中的形式較為多樣。（吸收資金的公司須防止非法集資的風(fēng)險。）
日前一份國家稅務(wù)總局桃源縣稅務(wù)局責(zé)令限期改正通知書送達公告涉及此類稅務(wù)處理，摘抄公告部份內(nèi)容如下：
國家稅務(wù)總局桃源縣稅務(wù)局經(jīng)調(diào)查核實，2018年5月至2019年8月期間張**使用妻弟聶某的身份投資桃源縣***石料場，取得利息（分紅）收入3300000元，應(yīng)繳個人所得稅660000元，桃源縣***石料場未依法在支付款項時代扣代繳；對這筆未扣繳個人所得稅的利息（分紅）收入，你在2019年10月16日收到利息（分紅）款項時，未依法向主管稅務(wù)機關(guān)自主申報繳納個人所得稅，造成少繳個人所得稅款660000元。限你于2023年7月5日前攜帶相關(guān)資料至我所辦理利息（分紅）收入個人所得稅納稅申報有關(guān)事項，補繳個人所得稅及滯納金。
本文認(rèn)為，個人以資金投入企業(yè)，須根據(jù)雙方約定和業(yè)務(wù)實質(zhì)判斷如何進行稅務(wù)處理，簡單分析如下：
1、如雙方約定顯示，不管企業(yè)盈虧按一定方式計算分紅，個人應(yīng)按借款繳納分得利息的增值稅和個人所得稅（利息、股息、紅利所得），取得投資的企業(yè)應(yīng)取得發(fā)票稅前扣除，并代扣繳個人所得稅；
2、如雙方約定風(fēng)險共擔(dān)利益共享，個人投資行為不應(yīng)繳納增值稅，取得的分紅款項應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅，取得投資的企業(yè)應(yīng)按企業(yè)所得稅稅后利潤分配處理，并代扣繳個人所得稅。實際中更多的將此類投資行為視為借貸行為繳納增值稅和所得稅。
桃源縣稅務(wù)局公告文書中很糾結(jié)的使用了“利息（分紅）收入個人所得稅”，猜測也是因為不太好定性。
其他投資行為包括：國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2013年第15號
一些納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補償工作由地方政府指定其他納稅人進行，投資方負(fù)責(zé)按計劃支付土地整理所需資金；同時，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計單位和施工單位支付設(shè)計費和工程款。當(dāng)該地塊符合國家土地出讓條件時，地方政府將該地塊進行掛牌出讓，若成交價低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔(dān)；若成交價超過投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過程中，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計勞務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。
營改增后未延續(xù)此文件，另外政府土地整理項目中也存在類似的投資行為，由投資人出資并承擔(dān)風(fēng)險，稅收處理存在一定的爭議。
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