資本公積轉(zhuǎn)增股本稅收處理的具體歸納（1）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-08-18
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
以資本公積向股東轉(zhuǎn)增股本的稅收政策包括國稅發(fā)[1997]198號、國稅函發(fā)[1998]289號、財稅[2015]116號、國家稅務(wù)總局公告2015年第80號、國稅函[2010]79號，政策規(guī)定比較明確，尤其是國家稅務(wù)總局公告2015年第80號規(guī)定較為清晰。
1、向個人股東轉(zhuǎn)增股本：
（1）非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)以資本公積（包括資本溢價和其他資本公積）向個人股東轉(zhuǎn)增股本，需按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。非上市包括有限責(zé)任公司和未上市的股份有限公司。股改時資本公積轉(zhuǎn)股本屬于應(yīng)稅范圍。
（2）非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。
（3）上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)以其他資本公積轉(zhuǎn)增股本（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），包括個人持有的上市公司限售股解禁后或掛牌公司原始股解禁前或解禁后取得的其他資本公積轉(zhuǎn)增股本，需按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。對個人持有的上市公司限售股（不包括掛牌公司原始股），解禁前取得的以其他資本公積轉(zhuǎn)增股本減按50%計入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計征個人所得稅。
（4）上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不征個人所得稅。股票發(fā)行溢價包括ipo及上市或掛牌后增發(fā)股票形成的股票發(fā)行溢價。
（5）上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)以上市前或掛牌前的資本溢價形成的資本公積或其他資本公積轉(zhuǎn)增股本，需按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，符合條件的按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行，或執(zhí)行上市公司限售股（不包括掛牌公司原始股）股利政策。
2、向企業(yè)股東轉(zhuǎn)增股本：
（1）被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
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