合伙企業(yè)清算不需要視同銷售，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，導(dǎo)致清算所得差異
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-08-27
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
經(jīng)營所得及清算所得指的是，股東從企業(yè)獲得的財(cái)產(chǎn)包括企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生盈余及清算剩余可分配資產(chǎn)，合計(jì)大于股東原始投入合伙企業(yè)總資本的都是經(jīng)營所得。合伙企業(yè)清算所得關(guān)鍵有3點(diǎn)，清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值、以前年度留存的利潤、實(shí)繳資本。
如果簡單區(qū)分合伙企業(yè)與法人企業(yè)清算區(qū)別就是：
法人企業(yè)：資產(chǎn)-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是法人企業(yè)清算所得，資產(chǎn)-償還負(fù)債是股東可分配財(cái)產(chǎn)，可分配資產(chǎn)-股東股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)是股東應(yīng)稅所得；
合伙企業(yè)：資產(chǎn)-償還負(fù)債（可分配資產(chǎn)）-原始投入是合伙企業(yè)（合伙人）清算所得。
在《合伙企業(yè)清算稅務(wù)處理示例，與法人企業(yè)清算不同，結(jié)果出人意料的奇葩》對此已有詳細(xì)敘述。
1、本文認(rèn)為不需要對清算時(shí)分配給股東的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)按公允價(jià)值視同銷售，因?yàn)闆]必要，在《奇葩》文中對清算資產(chǎn)按視同進(jìn)行了測算說明主要是為了好理解，直接按“企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實(shí)繳資本的部分”計(jì)算即可。
2、習(xí)慣按計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值一樣來考慮稅收問題，但考慮賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的話，清算時(shí)按視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理，與清算所得計(jì)算產(chǎn)生差異。在《奇葩》文中提出“賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)有差異的，視同無意義?！?。
3、案例，1月個(gè)人A、B設(shè)立并持有合伙企業(yè)X各50%份額，出資額均為1000萬，合伙企業(yè)X購入投資資產(chǎn)2000萬（計(jì)稅基礎(chǔ)0元），7月1日合伙企業(yè)X清算，將投資資產(chǎn)（公允價(jià)值為4000萬）全部分配給A、B。X企業(yè)賬面，除了投資資產(chǎn)2000萬，無其他資產(chǎn)、負(fù)債。假設(shè)合伙企業(yè)X清算未產(chǎn)生清算費(fèi)用、損失，沒有其他的以前年度留存的利潤。
合伙企業(yè)X清算所得為：投資資產(chǎn)公允價(jià)值4000萬+其他資產(chǎn)0萬-清算費(fèi)用0元-損失0元-負(fù)債0元-以前年度留存的利潤0萬-實(shí)繳資本2000萬=2000萬。
4、清算將資產(chǎn)分配視同銷售處理，合伙企業(yè)X產(chǎn)生經(jīng)營所得：投資資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬-投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)0萬=4000萬。
合伙企業(yè)X清算所得為：投資資產(chǎn)0萬+其他資產(chǎn)0萬+應(yīng)收類款項(xiàng)4000萬-清算費(fèi)用0元-損失0元-負(fù)債0元-以前年度留存的利潤2000萬-實(shí)繳資本2000萬=0萬。
有認(rèn)為此處“以前年度留存的利潤”應(yīng)該是視同銷售產(chǎn)生的經(jīng)營所得4000萬，但本文認(rèn)為經(jīng)營所得是根據(jù)合伙企業(yè)當(dāng)年利潤總額納稅調(diào)整后計(jì)算產(chǎn)生，因此“以前年度留存的利潤”就是賬面的完稅后利潤，包括不納入經(jīng)營所得的國債利息等。案例中就是公允價(jià)值4000萬-賬面價(jià)值2000萬（計(jì)稅基礎(chǔ)0元）=2000萬。
5、產(chǎn)生差異2000萬，來源就是投資財(cái)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。如考慮所有資產(chǎn)、歷史留存利潤、個(gè)人合伙人和法人合伙人應(yīng)納稅所得額計(jì)算的差異，這個(gè)差異很難計(jì)算。
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