國稅函[2008]828號的“視同銷售”不包括“以非貨幣資產(chǎn)投資”
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-09-18
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整理編輯：萬偉華 編者單位：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
自2009年及財稅[2009]59號等企業(yè)重組類文件發(fā)布至今，關(guān)于重組尤其是特殊性稅務(wù)處理懸而不決、爭議不休其實也就是那么幾個點。各自觀點難以相互說服。
本系列將闡述編者對這些問題不一樣的看法，本文是第一篇。
有認為《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）雖未列舉以非貨幣資產(chǎn)投資，但應(yīng)按“其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途”規(guī)定進行視同銷售稅務(wù)處理。
本文認為國稅函[2008]828號確實是不包括“以非貨幣資產(chǎn)交換”，不包括“以非貨幣資產(chǎn)投資”。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
可以簡單的將第二十五條區(qū)分為：
1、資產(chǎn)化，即非貨幣性資產(chǎn)交換；
2、費用化或利潤分配，即將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途。
國稅函[2008]828號規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售；(二)用于交際應(yīng)酬；(三)用于職工獎勵或福利；(四)用于股息分配；(五)用于對外捐贈；(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
國稅函[2008]828號規(guī)定的是費用化或利潤分配情形，這需要從資產(chǎn)化和費用化或利潤分配兩種情形不同的公允價值計量區(qū)分：
資產(chǎn)化，即非貨幣性資產(chǎn)交換，是以換入資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)，以換入資產(chǎn)的公允價值確認收入；
費用化或利潤分配，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入，因為費用化或分配利潤，沒有交換進來的貨幣形式或非貨幣形式可以計量。
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