合伙企業(yè)（經(jīng)營所得）稅收邏輯：合伙人退伙視為從年初（1月1日）就退伙
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-10-29
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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
合伙人退伙取得分配財(cái)產(chǎn)與公司制企業(yè)回購?fù)顿Y者的股權(quán)并注銷一樣，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)所得。
合伙人退伙稅收處理上應(yīng)視為合伙人從年初（1月1日）就退伙，剩余合伙人（年底在冊(cè)合伙人）從年初（1月1日）即持有合伙企業(yè)100%財(cái)產(chǎn)份額。新合伙人入伙，稅務(wù)處理上同樣視為從年初（1月1日）即為合伙人。
案例1，合伙人ABC以3000萬設(shè)立合伙企業(yè)，第一年盈利2000萬，已由各合伙人納稅，第二年上半年盈利1000萬，年中C退伙，取得退伙財(cái)產(chǎn)2000萬；下半年虧損1000萬，年底資產(chǎn)3000萬。
案例2，合伙人ABC以3000萬設(shè)立合伙企業(yè)，第一年盈利2000萬，已由各合伙人納稅，第二年上半年盈利1000萬，年中C退伙，取得退伙財(cái)產(chǎn)2000萬；下半年盈利1000萬，年底資產(chǎn)5000萬。
案例3，合伙人ABC以3000萬設(shè)立合伙企業(yè)，合伙企業(yè)用3000萬投資股票，第二年年中C退伙時(shí)股票市值6000萬，賣出價(jià)值2000萬向C分配退伙財(cái)產(chǎn)2000萬；下半年賣出剩余股票虧損1000萬，年底資產(chǎn)1000萬。
案例4，合伙人ABC以3000萬設(shè)立合伙企業(yè)，3000萬投資股票，第二年年中C退伙時(shí)股票市值6000萬，向C分配價(jià)值2000萬的股票（非交易過戶）作為退伙財(cái)產(chǎn)；下半年賣出剩余股票虧損1000萬，年底資產(chǎn)1000萬。
經(jīng)營所得應(yīng)按合伙企業(yè)全年收入成本費(fèi)用等按年度確認(rèn)經(jīng)營所得，合伙企業(yè)有所得，則合伙人有應(yīng)納稅所得額，合伙企業(yè)沒有所得或虧損，則合伙人應(yīng)納稅所得額為零，不可能出現(xiàn)合伙企業(yè)沒有所得，合伙人有所得需按經(jīng)營所得納稅的情況，也不可能出現(xiàn)合伙企業(yè)有所得，全體合伙人沒有所得無需納稅的情況。不會(huì)出現(xiàn)全體合伙人確認(rèn)的所得大于或小于合伙企業(yè)整體確認(rèn)所得的情況。
案例中合伙企業(yè)作為整體，全年經(jīng)營所得為零或虧損，合伙人按“先分后稅”的應(yīng)納稅所得額為零。全年有經(jīng)營所得，應(yīng)全部分配給年底在冊(cè)合伙人按經(jīng)營所得納稅。
合伙企業(yè)為合伙人退伙而出售資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)營所得，以及向退伙合伙人實(shí)物分配資產(chǎn)的公允價(jià)值（視同銷售）扣除資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的經(jīng)營所得，均應(yīng)并入合伙企業(yè)全年經(jīng)營所得，由年終在冊(cè)的合伙人分配后繳納經(jīng)營所得稅收。
退伙合伙人從合伙企業(yè)分得的退伙分配財(cái)產(chǎn)中，應(yīng)先扣除留存利潤(rùn)，屬于已稅利潤(rùn)分配實(shí)現(xiàn)的所得。剩余資產(chǎn)減除留存利潤(rùn)后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。需要注意的是退伙合伙人扣除已分已稅的以前年度留存的利潤(rùn)，會(huì)計(jì)核算和實(shí)際分配均應(yīng)同步進(jìn)行分配，即以前年度留存利潤(rùn)中歸屬于退伙合伙人的部分應(yīng)在退伙時(shí)進(jìn)行實(shí)際分配。其他合伙人不可以就此重復(fù)獲得實(shí)際分配且不納稅。退伙時(shí)如不同時(shí)實(shí)際分配，則不能扣除以前年度留存利潤(rùn)，應(yīng)由其他合伙人扣除或獲得分配不再納稅。
合伙企業(yè)當(dāng)年有利潤(rùn)同樣可以用于分配，上半年盈利即可以向合伙人實(shí)際分配。原合伙人（退伙合伙人）退伙時(shí)，本年度從企業(yè)獲得的實(shí)際分配（扣除以前年度留存利潤(rùn)，指當(dāng)年經(jīng)營所得當(dāng)年實(shí)際分配）及從企業(yè)取得的退伙財(cái)產(chǎn)均視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
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