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原創(chuàng) 萬偉華
一、公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅政策實際是加計扣除政策。公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、被投資企業(yè)均是查賬征收的居民企業(yè)，“投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的”，投資時和滿2年時被投資企業(yè)為非上市企業(yè)。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式，一般是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以現(xiàn)金方式對創(chuàng)業(yè)企業(yè)直接股權(quán)投資方式，不包括受讓股權(quán)方式。持有股權(quán)滿2年，也是實際出資滿2年。實際出資包括計入實收資本和資本公積的合計，實際出資和對應(yīng)的投資額相等。投資額按滿2年時持有股權(quán)對應(yīng)的投資額計算。出資100萬，中間出售了50萬的股權(quán)，滿2年時持有股權(quán)對應(yīng)投資額為50萬。持有股權(quán)2年內(nèi)，被投資企業(yè)未上市。
持有股權(quán)滿2年應(yīng)參考“投資時間從被投資企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起”執(zhí)行，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。”，投資時被投資企業(yè)未獲得高新技術(shù)企業(yè)認定，但企業(yè)規(guī)模需滿足中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，投資后，“中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。”。《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第二章第九條規(guī)定，通過認定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年。有效期滿后，企業(yè)如需繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)的政策，可再次提出認定申請的，并按初次申請辦理。企業(yè)自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起即可享有15%的稅收優(yōu)惠?！皯?yīng)自其被認定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限”，因此在同時滿足接受投資和被投資企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年度的條件（孰晚）之前，企業(yè)規(guī)模需滿足中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，投資后且被投資企業(yè)已被認定為高新技術(shù)企業(yè)之后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不影響享受優(yōu)惠。比如，2016年10月投資，2017年9月獲得高新技術(shù)認定，則從2017年1月開始計算投資期，2017年1月之前需滿足中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2016年10月投資，2016年12月獲得高新技術(shù)認定，則從2016年10月開始計算投資期，2017年10月投資時需滿足中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
案例、法人企業(yè)A、個人B在1月1日各自以現(xiàn)金投資250萬設(shè)立公司型創(chuàng)投企業(yè)C（各占50%比例，1月1日實繳到位），C企業(yè)第一年（1月1日）投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1（未上市中小高新技術(shù)企業(yè)）和企業(yè)D2（不符合條件），兩個項目各投資250萬。
第三年，公司型創(chuàng)投企業(yè)C持有創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1滿2年（24個月，實繳出資滿2年），企業(yè)C可以將D1投資額250萬*70%在第三年抵扣企業(yè)C自身的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
滿足規(guī)定條件和2年時限時可以抵扣的投資額就一次性確認了，可以抵扣的是C自身全部整體的應(yīng)納稅所得額。滿足2年（24個月）時限后，C企業(yè)即使轉(zhuǎn)讓或沒有轉(zhuǎn)讓所持有的創(chuàng)業(yè)企業(yè)股權(quán)（比如第三年的1月份轉(zhuǎn)讓D1部份或全部的股權(quán)），第三年和以后年度企業(yè)C都可以將投資額抵扣當(dāng)年或以后年度的應(yīng)納稅所得額，不要求滿2年的當(dāng)年年末和以后年度企業(yè)C保持對創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1的持股比例。
企業(yè)C將投資額抵扣自身整體的應(yīng)納稅所得額。不足抵扣結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，不是形成以前年度未彌補虧損。投資額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除沒有年限的限定。
企業(yè)C投資額抵扣應(yīng)納稅所得額與股東A、B沒有關(guān)系。股東法人企業(yè)A、個人B不能享受投資額抵扣政策。公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的股東是否出讓創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)沒有影響。
二、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人、被投資企業(yè)均是查賬征收，法人合伙人、被投資企業(yè)為居民企業(yè)，“投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的”，投資時和滿2年時被投資企業(yè)為非上市企業(yè)。
國家稅務(wù)總局公告2015年第81號“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”規(guī)定中未明確“中小高新技術(shù)企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)參考“國稅發(fā)[2009]87號”規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)“通過高新技術(shù)企業(yè)認定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件?！?，此標(biāo)準(zhǔn)來自《科技型中小企業(yè)評價辦法》規(guī)定的科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元（其余條件略）。
““投資年度職工人數(shù)”、“投資年度銷售額”和“投資年度資產(chǎn)總額”均填寫被投資中小高新技術(shù)企業(yè)獲得有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資當(dāng)年期末的數(shù)據(jù)。”，國家稅務(wù)總局公告2015年第81號未明確三項數(shù)據(jù)的計算方式或時點。應(yīng)參考國稅發(fā)[2009]87號規(guī)定“中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。”具體解釋參看“公司型創(chuàng)投企業(yè)的政策總結(jié)”章節(jié)。
投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)要求“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實繳投資滿2年，同時，法人合伙人對該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資也應(yīng)滿2年。”，均應(yīng)參考“投資時間從被投資企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起”執(zhí)行，在“投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)”的規(guī)定中不要求合伙人對該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資也應(yīng)滿2年。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，指的是以現(xiàn)金方式直接股權(quán)投資，不包括受讓股權(quán)方式，法人合伙人對該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也應(yīng)是直接實繳出資，不包括受讓財產(chǎn)份額的方式。
“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額按實繳投資額計算”，實繳投資額包括計入實收資本和資本公積的合計，國家稅務(wù)總局公告2015年第81號沒有明確以什么時點的投資額確定，本文認為應(yīng)為實繳投資滿2年時的實繳投資額。滿2年（24個月）后轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)，不影響法人合伙人“本期新增符合優(yōu)惠條件的投資額”、“本期可抵扣的投資額”的計算和抵扣。
投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的“法人合伙人投資有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資額和其占全部實繳出資額的比例?！?，實繳出資和實繳出資比例按認繳出資限額內(nèi)的實繳出資確認，不包括計入資本溢價出資。國家稅務(wù)總局公告2015年第81號沒有明確以什么時點的實繳出資比例確定。結(jié)合“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年(24個月，下同)的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！币?guī)定，參考《關(guān)于《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀》“為避免法人合伙人變動影響優(yōu)惠政策的享受，公告規(guī)定法人合伙人應(yīng)在滿足優(yōu)惠條件的當(dāng)年按照規(guī)定計算確定其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額。如上例中，A企業(yè)應(yīng)在2015年度匯算清繳時計算確定其對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70%部分?！?，，以及合伙企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營所得向年底在冊合伙人分配應(yīng)納稅所得，因此本文認為投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)參考財稅[2018]55號的規(guī)定“合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的“實繳出資額”“實繳出資額占全部實繳出資額比例”為滿足投資滿2年當(dāng)年年末法人合伙人投資合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資額和其占全部實繳出資額的比例?！保瑵M2年的當(dāng)年至年末前，法人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的，無法確定“實繳出資額”、“實繳出資額占全部實繳出資額比例”從而導(dǎo)致無法確定和填報“本期新增符合優(yōu)惠條件的投資額”、“本期可抵扣的投資額”。受讓份額的新合伙人不符合抵扣政策條件，不能接續(xù)享受優(yōu)惠政策。
滿2年的當(dāng)年未轉(zhuǎn)讓份額的，因當(dāng)年已確定了“本期可抵扣的投資額”，或已經(jīng)被抵扣了，或形成了“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”，同時因為“如果法人合伙人投資于多個符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣;當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！保瑵M2年的次年，法人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的，在投資多個合伙制創(chuàng)投企業(yè)的情況下，尚未抵扣的投資額可以用于抵扣其他合伙制創(chuàng)投企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，但只投資一個合伙制創(chuàng)投企業(yè)的情況下，因為財產(chǎn)份額被轉(zhuǎn)讓，合伙企業(yè)的經(jīng)營所得不可以將應(yīng)納稅所得分配給轉(zhuǎn)讓份額的合伙人，應(yīng)全額分配給年底在冊合伙人。原法人合伙人無法獲得合伙企業(yè)分配的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”無法扣除，“當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?，未抵扣的投資額的結(jié)轉(zhuǎn)沒有期限限制，只能長期掛在《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細表》“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”上，留待以后抵扣。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)除了可以投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，也可以投資其他符合條件或不符合條件的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，“按照對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額”包括該創(chuàng)投企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的所有所得（經(jīng)營所得和被投資企業(yè)的股息紅利所得）。
案例，法人企業(yè)合伙人A、個人合伙人B在1月1日各自以現(xiàn)金投資250萬設(shè)立有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)C（各占50%份額，1月1日實繳到位），C企業(yè)第一年（1月1日）投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1（未上市中小高新技術(shù)企業(yè)）和企業(yè)D2（不符合條件），兩個項目各投資250萬。
第三年，法人企業(yè)合伙人A對合伙制創(chuàng)投企業(yè)C實繳出資滿2年（24個月），同時合伙制創(chuàng)投企業(yè)C持有創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1滿2年（24個月），法人企業(yè)合伙人A可以將對D1投資額250萬*70%*50%在第三年抵扣法人企業(yè)合伙人A從合伙企業(yè)C分得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
法人企業(yè)合伙人A只能抵扣從合伙企業(yè)C按“先分后稅”分得的應(yīng)納稅所得額，不能抵扣自身其他的應(yīng)納稅所得額。個人合伙人B（通過有限合伙投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)）不可以享受投資額抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。
“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”需要先填在<A105000 納稅調(diào)整項目明細表>的第41行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”行次，用于計算報表A100000第19行的納稅調(diào)整后所得。
再填寫《A107030 《抵扣應(yīng)納稅所得額明細表》》相關(guān)欄次，計算“本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”，為“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”、“本年可抵扣投資額”（含本年新增和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)投資額）、主表第19-20-21行的三者孰小值，若金額小于零，則填報零。主表第19-20-21行=（19四、納稅調(diào)整后所得）-（20減：所得減免（填寫A107020））-（21減：彌補以前年度虧損（填寫A106000））
三、公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)
“投資初創(chuàng)科技型企業(yè)”稅收政策比“投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”的稅收政策更為完善和清晰，對投資額的確定也更為寬松。
公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人、被投資企業(yè)均是查賬征收，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人均為居民企業(yè)，被投資企業(yè)為非上市企業(yè)，“接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市”。
與投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)要求“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實繳投資滿2年，同時，法人合伙人對該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資也應(yīng)滿2年?！辈煌氖?，“投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)”的規(guī)定中，只要求“公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起?！?，“取消了對合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資須滿2年的要求”，不要求合伙人對該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資也應(yīng)滿2年。
“公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)、天使投資個人投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)”的直接股權(quán)投資，應(yīng)符合“享受本通知規(guī)定的稅收政策的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。”規(guī)定?！皠?chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額”，實繳投資額包括計入實收資本和資本公積的合計，財稅[2018]55號沒有明確以什么時點的投資額確定，本文認為應(yīng)為實繳投資滿2年時的實繳投資額。滿2年（24個月）后轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)，不影響投資額的計算和抵扣。
“合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計算確定?！?，同時規(guī)定“出資比例，按合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資額占所有合伙人全部實繳出資額的比例計算?！?，合伙人對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資在財稅[2018]55號規(guī)定中，不需要是直接實繳出資，可以包括受讓份額。實繳出資和實繳出資比例按認繳出資限額內(nèi)的實繳出資確認，不包括計入資本溢價出資。
合伙企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營所得向年底在冊合伙人分配應(yīng)納稅所得，經(jīng)營所得應(yīng)按全年計算?！昂匣飫?chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實繳投資滿2年”的當(dāng)年至年末前，合伙人（包括法人合伙人、個人合伙人）轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的，無法確定“實繳出資額”、“實繳出資額占全部實繳出資額比例”從而導(dǎo)致無法確定和填報“本期新增符合優(yōu)惠條件的投資額”、“本期可抵扣的投資額”，轉(zhuǎn)讓方不可以享受投資額抵扣優(yōu)惠政策，年底在冊的受讓份額的新合伙人及其他合伙人可以享受投資額抵扣政策。
滿2年的當(dāng)年未轉(zhuǎn)讓份額的，因當(dāng)年已確定了“本期可抵扣的投資額”，或已經(jīng)被抵扣了，或形成了“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”，同時因為“法人合伙人投資于多個符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和分得的所得。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣；當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。所稱符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。”，滿2年的次年，法人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財產(chǎn)份額的，在投資多個合伙制創(chuàng)投企業(yè)的情況下，尚未抵扣的投資額可以用于抵扣其他合伙制創(chuàng)投企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，但只投資一個合伙制創(chuàng)投企業(yè)的情況下，因為財產(chǎn)份額被轉(zhuǎn)讓，合伙企業(yè)的經(jīng)營所得不可以將應(yīng)納稅所得分配給轉(zhuǎn)讓份額的合伙人，應(yīng)全額分配給年底在冊合伙人。原法人合伙人無法獲得合伙企業(yè)分配的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”無法扣除，“當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！保吹挚鄣耐顿Y額的結(jié)轉(zhuǎn)沒有期限限制，只能長期掛在《法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情況明細表》“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”上，留待以后抵扣。對于個人合伙人來說，“個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”，個人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙創(chuàng)投企業(yè)份額后，將無法取得合伙企業(yè)分配的經(jīng)營所得，不能抵扣轉(zhuǎn)讓該合伙企業(yè)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓所得，也不能用于抵扣其他合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，“上期結(jié)轉(zhuǎn)的可抵扣投資額”將永久不能被扣除。
有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)還可以投資其他符合條件的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，合伙人投資額抵扣的所得包括該創(chuàng)投企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的所有經(jīng)營所得所得（法人合伙人包括經(jīng)營所得和被投資企業(yè)的股息紅利所得，個人合伙人只包括經(jīng)營所得）。
“公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)）滿2年（24個月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?。滿足規(guī)定條件和2年時限時可以抵扣的投資額就一次性確認了，可以抵扣的是公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)自身全部整體的應(yīng)納稅所得額。滿足2年（24個月）時限后，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓或沒有轉(zhuǎn)讓所持有的創(chuàng)業(yè)企業(yè)股權(quán)，滿足2年（24個月）的當(dāng)年和以后年度公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)都可以將投資額抵扣當(dāng)年或以后年度的應(yīng)納稅所得額，不要求滿2年的當(dāng)年年末和以后年度公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)保持對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的持股比例。
“天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。”?！疤焓雇顿Y個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。”天使投資人確認的投資額可以抵扣的是轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，因此滿2年時不一定能開始扣除，只有被投資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才能開始抵扣，也就是說天使投資人一致不出售股權(quán)，可抵扣的投資額就一直掛賬。全部轉(zhuǎn)讓股權(quán)后仍不足抵扣的，將無法再抵扣。只有清算而尚未抵扣的，才能抵扣轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額。
與“投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)”中的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確認相比，“投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)”的規(guī)定更為明確，明確了是接受投資時以及按接受投資前連續(xù)12個月的計算，“接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元；”，“本通知所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。本通知所稱銷售收入，包括主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入；年銷售收入指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的累計數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)累計計算?！薄啊锻ㄖ匪Q從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。具體計算公式如下：月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2，接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)＝接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)之和÷12”
“接受投資時設(shè)立時間不超過5年（60個月）”。
“接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%?！?，“研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。本通知所稱成本費用，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用?！薄?/span>
投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%。投資后2年內(nèi)，天使投資人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%。這里創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的規(guī)定中，天使投資人與創(chuàng)投企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的，一并計算。
國家稅務(wù)總局公告2015年第81號“有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及分配”，財稅[2018]55號“合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得”，均規(guī)定按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定計算。81號仍是標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得分配，55號則變成了分配所得和分配經(jīng)營所得。合伙企業(yè)是將自身的所得按比例分配應(yīng)納稅所得額給合伙人納稅，而不是分配所得，合伙人只有獲得實際分配時才是獲得“所得”。兩個文件的表達已經(jīng)略有不同，但意思卻是一樣。
公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)可以參考“公司型創(chuàng)業(yè)投資政策總結(jié)”章節(jié)。
案例，法人企業(yè)合伙人A、個人合伙人B在1月1日各自以現(xiàn)金投資250萬設(shè)立有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)C（各占50%份額，1月1日實繳到位），C企業(yè)第一年（1月1日）投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1（未上市中小高新技術(shù)企業(yè)）、創(chuàng)業(yè)企業(yè)D2（種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)），每個項目投資250萬。
（1）第三年，法人企業(yè)合伙人A對合伙制創(chuàng)投企業(yè)C實繳出資滿2年（24個月），同時合伙制創(chuàng)投企業(yè)C持有創(chuàng)業(yè)企業(yè)D1、D2滿2年（24個月），法人企業(yè)合伙人A可以將對D1投資額250萬*70%*50%、D2投資額250萬*70%*50%在第三年抵扣法人企業(yè)合伙人A從合伙企業(yè)C和所得投資的其他合伙制創(chuàng)投企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其中創(chuàng)業(yè)企業(yè)D2（種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)）的投資額抵扣不要求法人企業(yè)合伙人A對合伙制創(chuàng)投企業(yè)C實繳出資滿2年。
法人企業(yè)合伙人A只能抵扣從合伙企業(yè)C和所得投資的其他合伙制創(chuàng)投企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，不能抵扣自身其他的應(yīng)納稅所得額。
“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”需要先填在<A105000 納稅調(diào)整項目明細表>的第41行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”行次，計算報表A100000第19行的納稅調(diào)整后所得。
再填寫《A107030 《抵扣應(yīng)納稅所得額明細表》》相關(guān)欄次，計算“本年實際抵扣應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”，為“本年從有限合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”、“本年可抵扣投資額”（含本年新增和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)投資額）、主表第19-20-21行的三者孰小值，若金額小于零，則填報零。主表第19-20-21行=（19四、納稅調(diào)整后所得）-（20減：所得減免（填寫A107020））-（21減：彌補以前年度虧損（填寫A106000））
《A107030 《抵扣應(yīng)納稅所得額明細表》填報說明》：企業(yè)同時存在創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)直接投資和通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資兩種情形的，應(yīng)先填寫“通過有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資按一定比例抵扣分得的應(yīng)納稅所得額”。
（2）第三年，合伙制創(chuàng)投企業(yè)C持有創(chuàng)業(yè)企業(yè)D2滿2年（24個月），個人合伙人B可以將對D2投資額250萬*70%*50%在第三年抵扣個人合伙人B從合伙企業(yè)C分得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
個人合伙人只能抵扣合伙制創(chuàng)投企業(yè)C投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)D2對應(yīng)的投資額，不能抵扣合伙制創(chuàng)投企業(yè)C投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)D1的投資額。投資額可以抵扣的是個人合伙人B從合伙企業(yè)C分得的應(yīng)納稅所得額，不區(qū)分合伙企業(yè)C是從項目D1還是從項目D2獲得的所得。
（3）合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的“實繳出資額”“實繳出資額占全部實繳出資額比例”為滿足投資滿2年當(dāng)年年末法人合伙人投資合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資額和其占全部實繳出資額的比例。
投資滿2年的當(dāng)年合伙人將合伙創(chuàng)投企業(yè)的份額出售（包括滿24個月前和滿24個月后至年末前）的，因為“實繳出資額”“實繳出資額占全部實繳出資額比例”不存在了，所以合伙人不能計算“當(dāng)年新增可抵扣投資額”，此類出售合伙企業(yè)份額將導(dǎo)致投資額不可以用于抵扣從合伙企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額。
投資滿2年的當(dāng)年沒有出售份額的，投資額可以用于抵扣，未扣除完的，作為“結(jié)轉(zhuǎn)下期可抵扣投資額”，次年出售份額的，不影響投資額的確定和尚未扣除完的扣除。
案例、天使投資人A在1月1日以現(xiàn)金250萬直接投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)D2（種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)）。
第三年，天使投資人A投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)D2滿2年（24個月），可以將投資額250萬*70%抵扣轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)D2股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)D2股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。不可以抵扣從企業(yè)D2分的股息紅利所得。
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