為什么“單一投資基金核算”稱為“基金”，“整體核算”稱為“創(chuàng)投企業(yè)”
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-11-19
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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華
在之前的文章說(shuō)過(guò)，理解單一投資基金核算方式可能需要脫離現(xiàn)有的合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得稅制框架。
單一投資基金核算、創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算指的都是同一類創(chuàng)業(yè)企業(yè)（包括創(chuàng)業(yè)投資基金），最大的困惑就是，稅收文件為什么將“單一投資基金核算”稱為“基金”，“創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算”稱為“創(chuàng)投企業(yè)”。
本文認(rèn)為簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是將“單一投資基金核算”在稅收處理上視為個(gè)人投資人投資一只“基金”，而不是按投資合伙企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)處理，“創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算”仍作為合伙人投資“合伙企業(yè)”進(jìn)行稅務(wù)處理。
“單一投資基金核算”的“基金”稅收處理，沒有采用公募基金二次計(jì)稅方式（基金層獲得收益如何納稅、投資人從基金獲得分配如何納稅，參看契約型公募、私募資管產(chǎn)品應(yīng)以管理人為企業(yè)所得稅納稅人，作為不征稅收入），仍采用了“經(jīng)營(yíng)所得”一次計(jì)稅的納稅思路，與其說(shuō)視為合伙人穿透合伙企業(yè)持有股權(quán)并獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不如說(shuō)是在“單一投資基金核算”的“基金”層面計(jì)算企業(yè)整體的全年股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及股息紅利所得，并分配給個(gè)人投資人（合伙人）作為應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅，個(gè)人投資人并未獲得“所得”，只有在實(shí)際獲得分配才獲得“所得”。
企業(yè)整體的全年“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”與“經(jīng)營(yíng)所得”一樣，需要按企業(yè)整體按全年計(jì)算，并分配給年底在冊(cè)合伙人納稅，而個(gè)人合伙人獲得實(shí)際的分配所得應(yīng)扣除投資基金管理人的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬在內(nèi)的其他支出，因此企業(yè)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”與“經(jīng)營(yíng)所得”一樣，存在分配給合伙人“應(yīng)納稅所得額”與合伙人獲得實(shí)際分配的“所得”不一致的問題。
“單一投資基金核算”備案后，個(gè)人合伙人無(wú)法再申報(bào)“經(jīng)營(yíng)所得”。在“單一投資基金核算”方式下，不視為個(gè)人合伙人投資合伙企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)處理，因此不會(huì)有經(jīng)營(yíng)所得。
稅收規(guī)定未明確企業(yè)“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”“股息紅利所得”之外取得的其他所得如何納稅。本文認(rèn)為，或應(yīng)考慮其他所得扣除投資基金管理人的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬在內(nèi)的其他支出后確認(rèn)年度所得，按分配比例分配后，由個(gè)人合伙人按“股息紅利所得”納稅，虧損不結(jié)轉(zhuǎn)。
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