清算期適用特殊性稅務(wù)處理，按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)增值無(wú)需繳納土地增值稅
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-12-15
| 點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié)》 |
| 點(diǎn)擊鏈接下載 《所得稅、增值稅申報(bào)表與填報(bào)說(shuō)明對(duì)照匯編（2025年版）》 |
| 點(diǎn)擊鏈接下載 《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送》 |
?
2020.08.26 H公司 *律師事務(wù)所關(guān)于公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市的補(bǔ)充法律意見(jiàn)書（一）（2019年9月10日）
2017年7月18日，M公司在《現(xiàn)代快報(bào)》刊登注銷公告。
2017年8月30日，M公司與H公司（為H公司100%控股母公司）簽署《資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)協(xié)議》，約定將M公司擁有的國(guó)有建設(shè)用土使用權(quán)、房屋所有權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給H公司。
2017年11月1日，H公司辦理完畢上述受讓不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書的變更手續(xù)。
2017年12月27日，M公司清算組出具清算報(bào)告，確認(rèn)M公司具體債權(quán)債務(wù)清理情況為：庫(kù)存資產(chǎn)0元；收回債權(quán)0萬(wàn)元；償還債務(wù)0萬(wàn)元；剩余凈資產(chǎn)0元；剩余凈資產(chǎn)0元，無(wú)可以分配的資產(chǎn)。
2017年12月27日，揚(yáng)州市邗江區(qū)市場(chǎng)監(jiān)督管理局出具《公司準(zhǔn)予注銷登記通知書》（（10270272）公司注銷[2017]第12270007號(hào)），核準(zhǔn)M公司注銷。
M公司上述處置土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)系M公司清算組于清算期間根據(jù)股東決定將其財(cái)產(chǎn)向股東無(wú)償轉(zhuǎn)讓的行為，不屬于開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)，亦不屬于將公司財(cái)產(chǎn)分配給股東的行為，不違反《公司法》（中華人民共和國(guó)主席令第8號(hào)，2013年修訂）第一百八十五條、第一百八十六條的相關(guān)規(guī)定
①M(fèi)公司就土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及需要繳納的稅款
A.企業(yè)所得稅
根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）規(guī)定，本次資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后，不改變被劃資產(chǎn)原有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，M公司及H公司在會(huì)計(jì)上均不確認(rèn)損益，被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)的原賬面凈值確定，并按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。因此本次無(wú)償劃轉(zhuǎn)，M公司無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。
B.增值稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第13號(hào)）規(guī)定，本次M公司將相關(guān)土地及房屋以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給H公司，不屬于增值稅的征稅范圍。因此，本次無(wú)償劃轉(zhuǎn)不涉及增值稅，M公司無(wú)須繳納增值稅。
C.土地增值稅
《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第588號(hào)，自2011年1月8日起施行）第三條規(guī)定“土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計(jì)算征收。”，鑒于本次國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓系按照土地賬面價(jià)值確定，無(wú)增值額，且M公司沒(méi)有取得收入，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，本次轉(zhuǎn)讓無(wú)需繳納土地增值稅。
D.印花稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第588）及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，就M公司將土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給發(fā)行人，M公司需繳納印花稅。根據(jù)M公司提供的《稅收繳款書》、《稅收完稅證明》等材料，M公司已繳納完畢該等印花稅，共計(jì)5,183.4元。
②H公司就土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及需要繳納的稅款
A.契稅
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕37號(hào)）第六條“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”的規(guī)定，因M公司與發(fā)行人關(guān)于土地、房屋的無(wú)償劃轉(zhuǎn)發(fā)生于母公司與其全資子公司之間，因此其性質(zhì)屬于“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)”，可以按照上述法規(guī)可以免征契稅。
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬(wàn)偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見(jiàn)。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
敬請(qǐng)掃碼關(guān)注微信公眾號(hào)
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號(hào)-1
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號(hào)-1滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)