清算期不可以適用特殊性稅務(wù)處理？為什么合并分立中公司解散卻可以？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2023-12-15
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司1、企業(yè)重組通常是日常經(jīng)營期內(nèi)，清算則是不再經(jīng)營。
59號(hào)通知規(guī)定的企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。
60號(hào)通知規(guī)定的企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。
2、需要稅務(wù)清算的情形
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財(cái)稅[2009]60號(hào)
二、下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：
(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè);
(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財(cái)稅[2009]59號(hào)
四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：
（一）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
（四）企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：
2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
（五）企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：
4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。
稅收征管操作規(guī)范2.0版
②企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
上述企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)是指，發(fā)生《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），第（四）項(xiàng)規(guī)定的合并以及第（五）項(xiàng)規(guī)定的分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）規(guī)定進(jìn)行清算。
3、公司解散時(shí)稅務(wù)清算不可以特殊性稅務(wù)處理
公司法規(guī)定“公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動(dòng)。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。”。
同時(shí)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財(cái)稅[2009]60號(hào)》規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
因此企業(yè)清算期應(yīng)按一般性稅務(wù)處理，按資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格確認(rèn)資產(chǎn)處置所得并確定為股東分配資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，不應(yīng)按特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行稅務(wù)處理，不應(yīng)按賬面價(jià)值劃轉(zhuǎn)進(jìn)行資產(chǎn)變現(xiàn)和會(huì)計(jì)處理。
3、公司解散（不需要清算）可以適用特殊性稅務(wù)處理的情形
公司解散也有不需要清算的情況，根據(jù)《公司法》，合并分立無需清算，根據(jù)《稅收征管操作規(guī)范2.0版》，企業(yè)發(fā)生符合相關(guān)規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并、分立，無需進(jìn)行清算。因此合并分立導(dǎo)致的公司注銷，適用特殊性稅務(wù)處理的，無需辦理稅務(wù)清算，合并分立適用一般性稅務(wù)處理，需按清算進(jìn)行稅務(wù)處理。
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