非貨幣性資產(chǎn)投資中，涉及補價、多項資產(chǎn)、損失沖抵所得的分期納稅
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-01-22
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原創(chuàng) 萬偉華
非貨幣性資產(chǎn)投資中，存在現(xiàn)金補價或其他非貨幣性資產(chǎn)交換的，可以比照財稅[2009]59號規(guī)定的公式按公允價值比例劃分可分期納稅的所得：非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)。
舉例，以1000萬公允價值的非貨幣性資產(chǎn)（計稅基礎(chǔ)500萬），以及現(xiàn)金100萬，對A公司投資，A公司增發(fā)1100萬股份。
非貨幣性資產(chǎn)投資以換出資產(chǎn)公允價值計量，計算非貨幣性資產(chǎn)投資對應(yīng)獲得的股權(quán)比例，按非貨幣性資產(chǎn)（換出資產(chǎn)）公允價值減去資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并適用分期納稅政策。
舉例，以1000萬公允價值的非貨幣性資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)500萬，對A公司投資，A公司增發(fā)900萬股份，支付現(xiàn)金100萬。
以非貨幣性資產(chǎn)（換出資產(chǎn)）公允價值減去收到的現(xiàn)金補價作為獲得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)；以非貨幣性資產(chǎn)（換出資產(chǎn)）公允價值減去資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的所得，按股權(quán)公允價值和現(xiàn)金補價的相對比例確認非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得，并適用分期納稅政策?，F(xiàn)金補價對應(yīng)的非貨幣性資產(chǎn)所得不屬于非貨幣性資產(chǎn)投資所得，不可以適用分期納稅。
如果全部視為可以分期確認的所得，將會存在惡意策劃的問題，比如1000萬公允價值的非貨幣性資產(chǎn)，對A公司投資，A公司增發(fā)10萬股份，補價現(xiàn)金990萬，顯然現(xiàn)金補價對應(yīng)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不符合文件分期遞延納稅的精神。
舉例，以總價值1000萬公允價值的多項非貨幣性資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)500萬，對A公司投資，A公司增發(fā)900萬股份，以及支付多項非貨幣性資產(chǎn)100萬。
將非貨幣性資產(chǎn)（換出資產(chǎn)）公允價值（合計）按換入資產(chǎn)的公允價值比例劃分為各項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；以非貨幣性資產(chǎn)（換出資產(chǎn)）公允價值減去資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的所得，按股權(quán)公允價值和其他非貨幣性資產(chǎn)合計公允價值的相對比例確認非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得，并適用分期納稅政策。其他非貨幣性資產(chǎn)合計公允價值對應(yīng)的非貨幣性資產(chǎn)所得不屬于非貨幣性資產(chǎn)投資所得，不可以適用分期納稅。
多項非貨幣性資產(chǎn)進行對外投資確認所得的時候，應(yīng)以單項資產(chǎn)的損失沖抵其他單項資產(chǎn)的所得后的余額為可分期應(yīng)稅所得。
如，非貨幣性資產(chǎn)投資中，以價值1000萬公允價值的資產(chǎn)A，計稅基礎(chǔ)200萬，和價值1000萬公允價值的資產(chǎn)B，計稅基礎(chǔ)1500萬，對A公司投資，A公司增發(fā)2000萬股份。
應(yīng)以資產(chǎn)A確認的所得800萬減去資產(chǎn)B損失500萬的余額300萬為可分期納稅所得。
如，非貨幣性資產(chǎn)投資中，以價值1000萬公允價值的資產(chǎn)A，計稅基礎(chǔ)200萬，和價值1000萬公允價值的資產(chǎn)B，計稅基礎(chǔ)1500萬，對A公司投資，A公司增發(fā)1400萬股份，其他非貨幣性資產(chǎn)600萬。
資產(chǎn)所得為資產(chǎn)A（1000萬-200萬）+資產(chǎn)B（1000萬-1500萬）=300萬
可分期所得為300萬*（1400/2000）=210萬
非貨幣性資產(chǎn)投資合計為資產(chǎn)損失的，不能分期5年確認損失。
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