子公司員工參加母公司建立的股權(quán)激勵計劃，企業(yè)所得稅扣除、研發(fā)費用加計扣除
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-01-22
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杭州?？低晹?shù)字技術(shù)股份有限公司、杭州海康機器人股份有限公司、杭州螢石網(wǎng)絡(luò)股份有限公司相關(guān)資料
?？低暤淖庸竞？禉C器人、螢石網(wǎng)絡(luò)的員工參加了海康威視“2016年股權(quán)激勵計劃”、“2018年股權(quán)激勵計劃”、“2021年股權(quán)激勵計劃”及海康威視跟投計劃，構(gòu)成股份支付。
（1）兩次股權(quán)激勵計劃授予限制性股票的激勵對象包括?？低暭捌渥庸尽⒎止镜母呒壒芾砣藛T、中基層管理人員、核心技術(shù)和骨干員工。海康威視員工激勵計劃授予日權(quán)益工具的公允價值根據(jù)授予日股票價格及限制性股票的鎖定期成本確定，可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量根據(jù)各解鎖期的業(yè)績條件估計確定。公司的母公司授予公司員工的股份支付交易，公司沒有結(jié)算義務(wù)，將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理（公司員工參加?？低晢T工激勵計劃獲得的?？低暀?quán)益工具）。
（2）?？低暩队媱澋膮⑴c對象為符合《跟投管理辦法》規(guī)定的?？低暭叭Y子公司、創(chuàng)新業(yè)務(wù)子公司的中高層管理人員和核心骨干員工。?？低暩队媱澥谟枞諜?quán)益工具的公允價值主要為以收益法評估確定的創(chuàng)新業(yè)務(wù)子公司的股權(quán)價值，可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量根據(jù)各解鎖期的業(yè)績條件估計確定。在確定股份支付費用金額時，管理層需要選擇適當(dāng)?shù)墓乐的Ｐ?，估計關(guān)鍵參數(shù)（包括所投資的創(chuàng)新業(yè)務(wù)子公司的預(yù)測期收入增長率、毛利率、折現(xiàn)率等）以及結(jié)合歷史離職率等信息估計可達(dá)到行權(quán)條件的權(quán)益工具的數(shù)量。子公司?？禉C器人、螢石網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》確認(rèn)了因海康威視跟投計劃產(chǎn)生的股份支付的相關(guān)成本或費用，并計入子公司資本公積。
（3）子公司?？禉C器人、螢石網(wǎng)絡(luò)的股份支付費用按照授予對象的所屬部門及職能分別計入子公司?？禉C器人、螢石網(wǎng)絡(luò)銷售費用、管理費用、研發(fā)費用及營業(yè)成本。
（4）德勤華永會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）關(guān)于杭州?？禉C器人股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市申請文件的審核問詢函的回復(fù)
2022 年 1-9 月研發(fā)費用金額增加，但相關(guān)加計扣除金額出現(xiàn)減少主要是股份支付費用的賬面確認(rèn)與稅務(wù)上加計扣除的金額和時點均不一致所導(dǎo)致。
報告期內(nèi)，公司股份支付費用來源于控股股東?？低暟l(fā)起的限制性股票股權(quán)激勵計劃（以下簡稱“限制性股票”）及?？低晞?chuàng)新業(yè)務(wù)跟投計劃（以下簡稱“跟投計劃”），公司作為?？低暤淖庸緟⑴c限制性股票和跟投計劃。2021年度和2022年1-9月，公司因限制性股票及跟投計劃產(chǎn)生的股份支付費用部分歸屬于研發(fā)費用。
子公司的跟投計劃股權(quán)激勵通過跟投平臺實施，不符合國家稅務(wù)總局公告2012年第18號《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（以下簡稱“第18號公告”）所規(guī)定的股權(quán)激勵，因此相關(guān)股份支付費用不允許稅前列支，亦不允許加計扣除。
針對限制性股票股權(quán)激勵，根據(jù)第18號公告等相關(guān)規(guī)定，對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上按照授予日的公允價格與入股價格計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除，亦不允許加計扣除；在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與激勵對象實際入股價格的差額及數(shù)量計算確定作為工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，其中對于歸屬為研發(fā)人員的部分準(zhǔn)予加計扣除。綜上，限制性股票的股份支付費用賬面確認(rèn)與稅務(wù)上加計扣除的金額和時點均不一致。于2021年度，限制性股票的2016股權(quán)激勵第三批次和2018股權(quán)激勵第一批次解除限售、上市流通；于2022年1-9月，僅2018股權(quán)激勵第二批次解除限售、上市流通。由于2021年行權(quán)日?？低暪蓛r較高、可行權(quán)的份額較多，以及2016股權(quán)激勵第三批次的授予價格較低，2021年允許加計扣除的股份支付費用金額遠(yuǎn)高于2022年1-9月允許加計扣除的股份支付費用金額。每年公司申請研發(fā)費用加計扣除時聘請安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司對當(dāng)年可加計扣除的研發(fā)費用金額出具專項鑒證報告，確認(rèn)研發(fā)費用歸屬項目及核算準(zhǔn)確性。
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