股權(quán)財產(chǎn)原值（計稅基礎(chǔ)）與“實際支付”的價款
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-01-26
| 點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié)》 |
| 點擊鏈接下載 《所得稅、增值稅申報表與填報說明對照匯編（2025年版）》 |
| 點擊鏈接下載 《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送》 |
?
原創(chuàng) 萬偉華
在《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》資產(chǎn)的入賬價值規(guī)定按照實際支付的價款計價。在企業(yè)所得稅法和實施條例中，資產(chǎn)以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。
涉及個人財產(chǎn)原值的規(guī)定中，國家稅務(wù)總局公告2014年第67號：以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；國家稅務(wù)總局公告2017年第37號：股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受讓成本。
企業(yè)所得稅法由“實際支付”到購買價款，個人股權(quán)的“實際支付的價款”，個人所得稅法的“買入價”，“實際支付”可能源自會計準(zhǔn)則的行文，有其歷史原因。
本文認為，各類資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)或原值等規(guī)定中的“實際支付”應(yīng)按實際應(yīng)支付的購買價款理解，而不是要求必須將資金實際支付到對方賬戶才能計入計稅基礎(chǔ)或原值或才能扣除。
2020.05.28 YH股份2019年年度報告：公司于2019年12月完成對YH新能源100%股權(quán)的非同一控制下收購，收購總價款為51,500.00萬元（計入長期股權(quán)投資-YH新能源公司51,500.00萬元）；根據(jù)《購買資產(chǎn)協(xié)議》，50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓款在收購時支付，剩余50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓款按進度支付，故于2019年末形成（其他應(yīng)付款）應(yīng)付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款25,750.00萬元。
對于企業(yè)所得稅或個人所得稅來說，上述案例中轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入均應(yīng)按收購總價款為51,500.00萬元一次性確認收入，受讓方股權(quán)計稅基礎(chǔ)或財產(chǎn)原值均應(yīng)按收購總價款為51,500.00萬元確認，而不應(yīng)按“實際付款”的25,750.00萬元確定。受讓方將股權(quán)再轉(zhuǎn)讓時，無論是否支付了之前受讓股權(quán)的全部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，均應(yīng)按計稅基礎(chǔ)或財產(chǎn)原值51,500.00萬元結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
某稽查稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書顯示，合伙企業(yè)將持有的股權(quán)（原值2550萬元）以15810萬元的價格轉(zhuǎn)讓，并收到第一期款項7905萬元（合同剩余款項因未達協(xié)議支付條件未執(zhí)行），合伙企業(yè)投資者未依法申報經(jīng)營所得個人所得稅，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)補繳個人所得稅9853972.5元[收款總額79050000-成本25500000=利潤53550000（元）、（利潤53550000×投資占比52.7%-24500）×35%-14750=9853972.5（元）（投資者在合伙企業(yè)中的投資占比為52.7%）]，處不繳稅款一倍的罰款9853972.5元。
本案例應(yīng)以合同約定價格15810萬元為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格確認收入，對最終未能收取的應(yīng)收股權(quán)轉(zhuǎn)讓款計入財產(chǎn)損失或確認為對賭補償支出。本案例實際以收取的第一期款項7905萬元為收入，扣除了全部的股權(quán)成本原值2550萬元，計算所得。合同剩余款項因未達協(xié)議支付條件未執(zhí)行，實質(zhì)相當(dāng)于根據(jù)對賭協(xié)議調(diào)整了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。對于股權(quán)受讓方來說，雖只支付了第一期款項7905萬元，仍應(yīng)按合同總價款15810萬元確認計稅基礎(chǔ)，并對尚未支付且仍需支付的款項，在無法或不需支付時，計入營業(yè)外收入。
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
敬請掃碼關(guān)注微信公眾號
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號-1
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號-1滇公網(wǎng)安備 53010202000370號