同一控制下的合并稅收處理簡(jiǎn)析（2）同時(shí)存在支付對(duì)價(jià)和無(wú)需支付對(duì)價(jià)的合并
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-02-22
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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華
同一控制下的合并，多數(shù)情況都不是100%股權(quán)比例，同一控制下的吸收合并通常具有“不需要支付對(duì)價(jià)”和需要支付對(duì)價(jià)并存的特點(diǎn)。
股權(quán)支付不低于85%和同一控制方式，可以按特殊性稅務(wù)處理方式辦理，兩者構(gòu)成組合，即一個(gè)合并事項(xiàng)中，既存在股權(quán)支付方式，又存在同一控制不需要支付對(duì)價(jià)方式，合并交易也應(yīng)可以適用特殊性稅務(wù)處理要求。
雖按特殊性稅務(wù)處理，無(wú)論是需支付對(duì)價(jià)方式，還是無(wú)需支付對(duì)價(jià)方式，都應(yīng)按被吸收合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量為整個(gè)交易的交易支付總額，并據(jù)此將支付對(duì)價(jià)分為無(wú)需支付對(duì)價(jià)部分、股權(quán)支付、非股權(quán)支付，本文認(rèn)為，對(duì)非股權(quán)支付按交易支付總額計(jì)算非股權(quán)支付比例，小于15%（不含）即可以適用特殊性稅務(wù)處理。
案例，吸收合并前
案例，吸收合并后
在E公司合并C公司前，參與合并各方（C公司、E公司）受最終控制方A公司的控制，構(gòu)成同一控制，企業(yè)合并后所形成的主體（E公司）仍受最終控制方A公司的控制。
案例E公司吸收合并C公司，假設(shè)C公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值2000萬(wàn)，假設(shè)因?yàn)橥豢刂频脑駿公司不對(duì)B公司支付對(duì)價(jià)，對(duì)于B公司持股50%部分構(gòu)成了“同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并”，假設(shè)對(duì)其他股東股權(quán)支付800萬(wàn)，現(xiàn)金支付200萬(wàn)，非股權(quán)支付支付比例=200/2000=10%，對(duì)于其他股東持股50%部分適用“企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%”，并據(jù)公允價(jià)值2000萬(wàn)和10%股權(quán)比例，計(jì)算非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的所得或損失。
《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表(企業(yè)合并) 》：若企業(yè)合并業(yè)務(wù)較復(fù)雜，本表不能充分反映企業(yè)實(shí)際情況，企業(yè)可自行補(bǔ)充說(shuō)明。本文認(rèn)為應(yīng)與主管局做好溝通。
通常此類(lèi)合并構(gòu)成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的同一控制下合并，B公司、D公司和E公司有其他股東，很難實(shí)現(xiàn)E公司吸收合并C公司時(shí)不對(duì)B公司支付對(duì)價(jià)。但如果A公司能對(duì)E公司、C公司100%控制，不存在少數(shù)股東無(wú)法平衡，可以構(gòu)成同一控制下無(wú)需支付對(duì)價(jià)的情況。
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