視同銷售是否計入企業(yè)所得稅的收入總額？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-03-07
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原創(chuàng) 萬偉華
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條以及《國稅函[2008]828號》規(guī)定的企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
會計準則中，“企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，不適用收入準則。企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按照收入準則的規(guī)定進行會計處理；其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進行會計處理。”。
企業(yè)所得稅規(guī)定中“收入總額”概念則更為寬泛，“收入總額”的非貨幣形式取得的收入與視同銷售的非貨幣性資產(chǎn)交換以及用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（互惠性交換、非互惠性轉(zhuǎn)讓）在形式上存在交叉。
如a、企業(yè)所得稅處理中，銷售存貨取得非貨幣性資產(chǎn)對價，或以存貨換取非貨幣性資產(chǎn)，從形式上看，既構(gòu)成收入總額中的銷售貨物收入，也構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售。
如b、企業(yè)所得稅處理中，以固定資產(chǎn)換取非貨幣性資產(chǎn)，從形式上看，既構(gòu)成收入總額中的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，也構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售。
如c、企業(yè)所得稅處理中，以非貨幣性資產(chǎn)用于其他用途，從形式上看，既構(gòu)成收入總額中的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，也構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的視同銷售。
那么應(yīng)選擇什么形式進行稅務(wù)處理呢？
《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填表說明》中“視同銷售收入”：填報會計處理不確認銷售收入，而稅收規(guī)定確認為應(yīng)稅收入的金額。
因此涉及非貨幣性資產(chǎn)交換以及用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的稅務(wù)處理中，根據(jù)會計準則規(guī)定需要確認收入的，則不做為視同銷售，確認為取得非貨幣形式的收入，如會計處理不確認銷售收入的，稅收處理上作為視同銷售處理（實質(zhì)也是取得非貨幣形式的收入）。
企業(yè)所得稅的收入總額，包括了非貨幣性資產(chǎn)交換以及用于其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的視同銷售在稅收上確認的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。
國稅函〔2009〕202號規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
企業(yè)所得稅實務(wù)操作政策指引（第一期）：在計算高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用占比時，銷售收入不含視同銷售收入。
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