交易合同簽訂和付款前，這些涉稅事項(xiàng)一定完成，否則...
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-03-14
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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華
企業(yè)在交易合同簽訂和付款前，因?yàn)榭紤]不周，有些關(guān)鍵事項(xiàng)沒(méi)有做到，導(dǎo)致交易完成且款項(xiàng)支付后，再進(jìn)行補(bǔ)救也來(lái)不及了。因此，交易合同簽訂和付款前，以下事項(xiàng)一定要完成：
1、日常交易的發(fā)票開(kāi)具事項(xiàng)
經(jīng)常有企業(yè)交易完成款項(xiàng)已經(jīng)支付完畢，要求供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票，供應(yīng)商以種種理由拖延不愿意開(kāi)具，比如，合同約定供應(yīng)商應(yīng)按一般納稅人稅率開(kāi)具發(fā)票，但其實(shí)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，或者供應(yīng)商當(dāng)月考慮小規(guī)模納稅人增值稅或小微企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策拒絕在當(dāng)月開(kāi)票，或者雙方存在扯皮爭(zhēng)議事項(xiàng)，供應(yīng)商拒絕開(kāi)具發(fā)票等等。
建議企業(yè)在交易前，合同應(yīng)明確約定含稅總價(jià)、增值稅稅率、不含稅總價(jià)和增值稅稅額，并明確約定出現(xiàn)增值稅稅率的政策變化或供應(yīng)商納稅人身份的變化，按供貨后不含稅總價(jià)結(jié)算并適用變化后的稅率計(jì)算含稅總價(jià)，并約定供應(yīng)商應(yīng)在付款前提供與付款金額一致，或與合同供貨結(jié)算金額一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。
在付款前應(yīng)嚴(yán)格審核發(fā)票與合同約定貨物品種數(shù)量、結(jié)算以及發(fā)票開(kāi)具約定是否一致，不見(jiàn)發(fā)票不付款，發(fā)票不符合稅法規(guī)定要求和合同要求不付款，通過(guò)將數(shù)電發(fā)票勾選確認(rèn)或入賬防止開(kāi)票方惡意紅沖。
2、受讓個(gè)人股權(quán)代扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)
個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓以受讓方為扣繳義務(wù)人，受讓人包括其他個(gè)人或法人，以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)》規(guī)定：
第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：
（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；
（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；
（四）國(guó)家有關(guān)部門(mén)判決、登記或公告生效的；
（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；
（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
由扣繳義務(wù)人按股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額一次性全額代扣繳所得個(gè)人所得稅，不能根據(jù)扣繳人分筆支付金額分開(kāi)代扣代繳稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
某稽查案例中，擬對(duì)扣繳義務(wù)人吳**處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款一倍的罰款46,233,090.00元。
某案例中，受讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓款支付完畢未履行代扣繳義務(wù)，轉(zhuǎn)讓方利用高齡人員作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方惡意不履行納稅義務(wù)，根據(jù)當(dāng)時(shí)的政策受讓方后續(xù)代繳了股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅，雖多次訴訟要求轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)稅款但無(wú)法執(zhí)行。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，應(yīng)明確約定轉(zhuǎn)讓方依據(jù)規(guī)定全額代扣繳受讓方應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅并繳納，并按規(guī)定履行代扣繳義務(wù)。
3、債權(quán)轉(zhuǎn)讓中的基礎(chǔ)交易稅項(xiàng)和發(fā)票開(kāi)具
債權(quán)人可以將債權(quán)的全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人。債權(quán)收購(gòu)轉(zhuǎn)讓交易中，應(yīng)注意原債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債權(quán)確認(rèn)，以及債權(quán)基于的基礎(chǔ)交易結(jié)算和發(fā)票開(kāi)具情況，以防未來(lái)債權(quán)收購(gòu)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)時(shí)，因原債權(quán)人未及時(shí)開(kāi)具發(fā)票（原債權(quán)人可能不收款就不開(kāi)票）產(chǎn)生的扣稅和債務(wù)人付款阻礙。
原始對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)交易后期可能會(huì)產(chǎn)生價(jià)外費(fèi)用等問(wèn)題，債權(quán)轉(zhuǎn)讓并不應(yīng)產(chǎn)生將應(yīng)歸屬于銷(xiāo)售價(jià)款的價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)換為利息收入的籌劃空間。債權(quán)轉(zhuǎn)讓與代收代付有不同的法律關(guān)系，代收代付不改變債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
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