凈菜、預(yù)制菜、中央廚房、蛋糕店，餐飲服務(wù)，還是銷售貨物？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-04-06
| 點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié)》 |
| 點(diǎn)擊鏈接下載 《所得稅、增值稅申報(bào)表與填報(bào)說明對(duì)照匯編（2025年版）》 |
| 點(diǎn)擊鏈接下載 《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送》 |
?
原創(chuàng) 萬偉華
本文對(duì)以前已發(fā)表文章有較大修改。
1、凈菜
增值稅：自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，不屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的增值稅稅率9%；不屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的按商品銷售13%；批發(fā)零售蔬菜、鮮活肉蛋等免征增值稅。
企業(yè)所得稅：符合農(nóng)產(chǎn)品種植等和初加工農(nóng)產(chǎn)品范圍的免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅和增值稅初加工的范圍不一樣。外購農(nóng)產(chǎn)品初加工后再出售不屬于免征增值稅范圍，符合條件的可以按農(nóng)產(chǎn)品初加工免征企業(yè)所得稅。下文以增值稅為主要內(nèi)容。
（1）將未加工的肉、蔬菜洗凈分切包裝的凈菜銷售，或?qū)⒎显鲋刀惓跫庸し秶氖称繁热缑鏃l、米粉等銷售，仍屬于農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅范圍，適用9%稅率，屬于批發(fā)零售蔬菜、鮮活肉蛋免增值稅范圍的可以免征增值稅，但需要根據(jù)規(guī)定分別核算蔬菜、鮮活肉蛋和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額，未分別核算的，不得享受增值稅免稅政策，并從高適用稅率。發(fā)票開具時(shí)無法區(qū)分的，應(yīng)從高適用稅率。
（2）不符合增值稅初加工范圍的食品，包括散裝或預(yù)包裝食品、熟制、罐頭、半成品、自熱飯菜包、料理包、預(yù)制菜類等，以及無法區(qū)分免稅、9%稅率農(nóng)產(chǎn)品和其他應(yīng)稅貨物銷售額的，均按銷售商品繳納增值稅。
2、餐飲服務(wù)與銷售貨物
營改增36號(hào)規(guī)定，餐飲服務(wù)是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
財(cái)稅〔2016〕140號(hào)規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)規(guī)定：納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
140號(hào)和31號(hào)的納稅人均是提供餐飲服務(wù)的餐飲企業(yè)，包括賓館、飯店、酒樓、餐廳、火車、輪船上獨(dú)立的餐飲服務(wù)、小吃店、流動(dòng)餐飲、茶館、咖啡館、飲料店、集中用餐單位食堂提供的餐飲服務(wù)等，140號(hào)主要適用于外賣外送（包括酒樓餐館外賣送餐、網(wǎng)絡(luò)送餐等），31號(hào)主要適用于直接打包。
煙酒飲料等在堂食和直接打包的時(shí)候按餐飲服務(wù)繳納增值稅，外賣外送的時(shí)候要求按銷售貨物繳納增值稅，適用兼營規(guī)定，未能適用混合銷售規(guī)定。
餐飲企業(yè)制作鹵味堂食、打包、外賣，按餐飲服務(wù)繳納增值稅。
外賣屬于餐飲服務(wù)的延長，外賣通常為同城，如簡單包裝后通過網(wǎng)絡(luò)銷售，不屬于餐飲服務(wù)，應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。
火鍋和自助燒烤等不應(yīng)視為銷售蔬菜或鮮活肉蛋給顧客適用免征增值稅，再提供炊具或加熱燒煮服務(wù)。如其他經(jīng)營主體銷售部份蔬菜或鮮活肉蛋并由餐飲企業(yè)提供加工和飲食場所，應(yīng)各自納稅。外賣外送時(shí)銷售的新鮮蔬菜、生肉蛋等要求按銷售貨物繳納增值稅。
如面包店、糕點(diǎn)店、鹵味店等（可能提供餐桌）；現(xiàn)場榨油或釀酒并出售；超市銷售的食品提供加熱和餐桌等；農(nóng)貿(mào)市場內(nèi)的攤位或商鋪，銷售現(xiàn)場制作的豆腐、烤魚、鹵菜、拌菜等，或小攤販炸爆米花等，可能會(huì)被認(rèn)為可以適用現(xiàn)場制售按“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，此類情形雖屬于現(xiàn)場制售，但不屬于提供餐飲服務(wù)的餐飲企業(yè)，不能適用餐飲服務(wù)繳納增值稅，應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。
中央廚房方式制作成品或半成品冷鏈配送，以及航空餐企業(yè)制作的航空餐，食品生產(chǎn)企業(yè)制作的預(yù)制菜、自嗨鍋等方便食品，應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。
根據(jù)學(xué)校、企業(yè)等集體用餐單位的訂購要求，集中加工、分送食品但不提供就餐場所的集體用餐配送單位包括中央廚房配送訂餐盒飯等，應(yīng)按餐飲服務(wù)繳納增值稅，包括集體用餐配送單位不直接向食客收費(fèi)而由用餐單位直接采購（“餐飲服務(wù)”）后再收費(fèi)，和集體用餐配送單位直接向食客收費(fèi)兩種情況。企業(yè)或?qū)W校等單位屬于外購餐飲服務(wù)后再銷售，外購的餐飲服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。集體用餐配送單位不進(jìn)行加工制作直接配送面包、水等商品的，按商品銷售繳納增值稅。
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
敬請(qǐng)掃碼關(guān)注微信公眾號(hào)
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號(hào)-1
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號(hào)-1滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)