總分機(jī)構(gòu)增值稅和企業(yè)所得稅（1）就地納稅、匯總計(jì)算、預(yù)征結(jié)算、移送貨物
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-04-06
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原創(chuàng) 萬偉華
法人或非法人組織（如合伙企業(yè)等）可以設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)不等同于分公司，包括企業(yè)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)（含分公司）、“依國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，商業(yè)銀行、信用合作社依法設(shè)立的“分行”、“支行”、“分理處”、“營業(yè)部”、“儲蓄所”等均分為分支機(jī)構(gòu)”、“分廠、分店、車間、辦事處、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等”等等。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)，經(jīng)營的場所等均應(yīng)辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。本文所說的總分機(jī)構(gòu)均是辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記的納稅人。
增值稅政策規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
1）由總機(jī)構(gòu)匯總納稅（統(tǒng)一核算）增值稅
同一縣（市）內(nèi)匯總納稅和不在同一縣（市）內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)匯總納稅，指的是總分機(jī)構(gòu)的收入、成本、進(jìn)銷項(xiàng)、應(yīng)納稅額等均由總機(jī)構(gòu)在總機(jī)構(gòu)所在地合并申報(bào)（即統(tǒng)一核算），不在分支機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。
《財(cái)稅字[1997]97號》對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)規(guī)定，符合規(guī)定條件的，可對總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。（此規(guī)定中的分店包括子公司）
2）總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別就地申報(bào)納稅增值稅
A、總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)以各自稅率或征收率按增值稅相關(guān)規(guī)定分別計(jì)算就地納稅；（不匯總、沒有預(yù)征結(jié)算）
B、財(cái)稅[2013]74號規(guī)定的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)增值稅政策以及各地稅務(wù)部門關(guān)于貨物、勞務(wù)以及服務(wù)所規(guī)定的預(yù)征結(jié)算增值稅政策，分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳或預(yù)征，總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算或結(jié)算增值稅，預(yù)征方式包括預(yù)征率和按銷售收入比例分?jǐn)??？倷C(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)之間的移送貨物不需要按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定視同銷售。
預(yù)征結(jié)算是《增值稅暫行條例》規(guī)定的總分機(jī)構(gòu)各自就地繳納增值稅的方式，不是條例規(guī)定的匯總繳納方式。
3）匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅
《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法 國家稅務(wù)總局公告2012年第57號》適用于居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的情況，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供規(guī)定的相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。
對在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，部份地方規(guī)定分支機(jī)構(gòu)不做企業(yè)所得稅的稅種，由總機(jī)構(gòu)匯總并在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。
顯然是否就地預(yù)繳并不一定有著明顯的總分機(jī)構(gòu)各自就地繳納的意義，且增值稅和企業(yè)所得稅的處理并不完全一致。
A、從增值稅和銷售發(fā)票開具的角度來說，增值稅由總機(jī)構(gòu)匯總繳納（統(tǒng)一核算），對外均由總機(jī)構(gòu)銷售和開具發(fā)票；
在這類統(tǒng)一核算由總機(jī)構(gòu)納稅的情況下，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款情形之一的，由受貨機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；否則仍由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
B、增值稅由總分機(jī)構(gòu)各自就地繳納或預(yù)征結(jié)算的情況下，總分機(jī)構(gòu)各自對外銷售和各自對外開具發(fā)票，并明確總分機(jī)構(gòu)之間移送不需要繳納增值稅。
C、無論是總機(jī)構(gòu)開具銷售發(fā)票，還是總分機(jī)構(gòu)各自開具銷售發(fā)票，無論是由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅，還是預(yù)征結(jié)算方式，還是總分機(jī)構(gòu)按稅率各自就地繳納增值稅（不匯總、沒有預(yù)征結(jié)算），《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定：將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上不發(fā)生改變，為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
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