合伙形式及合伙（共同經(jīng)營(yíng)）所得稅的稅收處理簡(jiǎn)析
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-04-09
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原創(chuàng) 萬偉華
民法典：合伙合同是兩個(gè)以上合伙人為了共同的事業(yè)目的，訂立的共享利益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。
本文認(rèn)為廣義的合伙經(jīng)營(yíng)包括有主體的合伙經(jīng)營(yíng)，以及沒有主體的合伙經(jīng)營(yíng)。
本文有主體的合伙經(jīng)營(yíng)指的是投資者均持有主體一定股權(quán)或份額的合伙經(jīng)營(yíng)，包括：
1）法人主體，包括有限公司等法人主體；
2）不具備法人主體資格但法律或稅收征管中所認(rèn)可的主體，比如中外合伙企業(yè)、合伙企業(yè)、律所等，比如小區(qū)居委會(huì)可能具有一定的登記認(rèn)可，或進(jìn)行稅務(wù)登記認(rèn)可。
本文沒有主體的合伙經(jīng)營(yíng)指的是沒有被認(rèn)可的主體、部分投資者沒有持有主體一定股權(quán)或份額的合伙經(jīng)營(yíng)，包括：
1）協(xié)議約定的共同經(jīng)營(yíng)，對(duì)外沒有被認(rèn)可的主體，主要通過投資者約定進(jìn)行約束，比如個(gè)人之間約定出錢做買賣，賺錢一起分，但沒有主體，現(xiàn)實(shí)中此類合伙協(xié)議不被法律認(rèn)可為主體，通常沒有財(cái)產(chǎn)權(quán)，對(duì)外通常以其中一個(gè)投資者為顯名代表合伙協(xié)議；
2）投資者約定共同經(jīng)營(yíng)，但沒有設(shè)立主體，以其中一個(gè)投資者為主體（法人主體或非法人主體）經(jīng)營(yíng)，比如《國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)》規(guī)定的企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的。
本文認(rèn)為還有一種合伙類似掛靠，包括：
1）投資者約定共同經(jīng)營(yíng)，但沒有設(shè)立主體，掛靠并以其他主體經(jīng)營(yíng)，被掛靠主體不參與投資和利益共享風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)；
2）契約型資管產(chǎn)品，投資者合伙投資的資金或資產(chǎn)由資產(chǎn)管理人顯名持有，資管產(chǎn)品沒有獨(dú)立的主體，但卻有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)。
合伙的所得稅處理包括一次征稅和兩次征稅之分：
1）一次征稅（非實(shí)體）
合伙主體或合伙協(xié)議本身不納稅，將收入成本等分配給合伙人，按收入原性質(zhì)納稅，此類適用情況比較少，比如中外合作企業(yè)的產(chǎn)品分成方式、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品等情況；合伙企業(yè)對(duì)外股權(quán)投資取得的股息紅利所得由個(gè)人合伙人單獨(dú)納稅；
2）一次征稅（實(shí)體）
合伙主體或合伙協(xié)議本身不納稅，但歸集并分配所得給投資者按經(jīng)營(yíng)所得納稅，比如合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額在合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，分配給合伙人按經(jīng)營(yíng)所得納稅；
3）兩次征稅（實(shí)體）
合伙主體或合伙協(xié)議收入作為資管人不征稅收入，投資人按分配的收益繳納所得稅，比如資管產(chǎn)品等；
4）兩次征稅（實(shí)體）
將合伙主體或合伙協(xié)議視為納稅主體繳納企業(yè)所得稅，投資人按分配的收益繳納所得稅。這種情況最為常見。
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