過度交易假設(shè)，將實(shí)質(zhì)性改變稅收處理，理應(yīng)慎重對(duì)待
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-04-14
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原創(chuàng) 萬偉華
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一個(gè)交易無法厘清的時(shí)候，為了闡述清楚，可能會(huì)進(jìn)行假設(shè)。“非貨幣性資產(chǎn)投資，實(shí)質(zhì)為個(gè)人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“對(duì)外投資”兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。”、“法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。”這些也是交易假設(shè)。
本文認(rèn)為，或許適當(dāng)?shù)募僭O(shè)有助于理解交易和稅務(wù)處理，但過度的交易假設(shè)可能已經(jīng)改變了原本交易路徑，產(chǎn)生了不同的稅收處理問題。如A發(fā)行股份，收購B的資產(chǎn)，視為B以資金入股，A以資金收購B的資產(chǎn)，或視為A以資金收購B的資產(chǎn)，B以資金入股，顯然這樣的假設(shè)已經(jīng)實(shí)質(zhì)性改變交易，將可以適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)支付人為的改成了資金收購資產(chǎn)。
部份假設(shè)將“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”，假設(shè)為企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)視同銷售并取得對(duì)價(jià)（通常假設(shè)為貨幣），再將對(duì)價(jià)用于購買非貨幣性資產(chǎn)或捐贈(zèng)、償債等。
本文認(rèn)為，視同銷售與貨幣性交易有本質(zhì)區(qū)別，法律適用不同，非貨幣性資產(chǎn)交換為非貨幣性交易，捐贈(zèng)等屬于非互惠性轉(zhuǎn)讓且沒有獲得任何對(duì)價(jià)。
““非貨幣性資產(chǎn)投資，實(shí)質(zhì)為個(gè)人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“對(duì)外投資”兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。”的交易假設(shè)有助于理解稅收政策和稅收處理，將非貨幣性資產(chǎn)投資分成資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（視同銷售）和投資兩步稅務(wù)處理，但在稅收處理上，不能對(duì)視同銷售假設(shè)為獲得對(duì)價(jià)和再以對(duì)價(jià)進(jìn)行交換等，這樣假設(shè)已經(jīng)實(shí)質(zhì)性改變了交易，將視同銷售轉(zhuǎn)變成了以貨幣取得銷售收入，再以貨幣購置資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)等，將視同銷售的非貨幣性交易和非互惠性轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)變成了貨幣性交易。
而在另一些交易中，一步交易不應(yīng)假設(shè)為按多步交易分開進(jìn)行稅務(wù)處理。
合并中，通常有先投資后分配、先分配后投資兩種理解，公司法規(guī)定中，被合并企業(yè)解散不需要清算?！吨袊痉?王軍》：合并和收購是各自獨(dú)立的法律概念和法律行為，收購（資產(chǎn)收購和股權(quán)收購）可以替代合并而達(dá)致相似的經(jīng)濟(jì)和法律后果，但不應(yīng)誤將種種替代合并的收購措施當(dāng)作合并的實(shí)現(xiàn)方式和手段。（合并）該過程主要是觀念和法律意義上的，而非物理意義上的。合并方向被合并方股東支付對(duì)價(jià)，被并方被合并，雙方資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益合而為一，同步進(jìn)行。
本文認(rèn)為特殊性稅務(wù)處理下，將合并分割成資產(chǎn)收購等環(huán)節(jié)并逐步考慮稅收處理是不符合合并情形的。
因此本文認(rèn)為考慮稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)慎重對(duì)待交易假設(shè)。
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