目前法規(guī)未明確界定可轉(zhuǎn)債贖回價(jià)格扣除當(dāng)期利息與面值的差額部分的性質(zhì)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-05-26
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問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)一下董秘，三力轉(zhuǎn)債到期后，個(gè)人投資者的扣稅，是按照2元的20%，還是按照6元的20%計(jì)算的？
三力士：投資者您好，目前法規(guī)未明確界定可轉(zhuǎn)換公司債券贖回價(jià)格扣除當(dāng)期利息與面值的差額部分的性質(zhì)，所得稅最終代扣代繳金額以各兌付機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)部門意見(jiàn)為準(zhǔn)，感謝您的關(guān)注。
(來(lái)自深交所互動(dòng)易)答復(fù)時(shí)間2024-05-2317:52:45
可轉(zhuǎn)債情況：
1、“三力轉(zhuǎn)債”到期日和兌付登記日：2024年6月7日
2、“三力轉(zhuǎn)債”兌付價(jià)格：106元/張（含最后一期利息，含稅）
3、“三力轉(zhuǎn)債”停止交易日：2024年6月5日
4、“三力轉(zhuǎn)債”最后轉(zhuǎn)股日：2024年6月7日
5、根據(jù)安排，截至2024年6月7日收市后仍未轉(zhuǎn)股的“三力轉(zhuǎn)債”將被強(qiáng)制贖回；本次贖回完成后，“三力轉(zhuǎn)債”將在深圳證券交易所摘牌。
根據(jù)公司《可轉(zhuǎn)債募集說(shuō)明書》的規(guī)定：在本次發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券期滿后5個(gè)交易日內(nèi)，公司將以本次可轉(zhuǎn)債票面面值上浮6%（含最后一期利息）的價(jià)格向投資者贖回全部未轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)債。即“三力轉(zhuǎn)債”到期合計(jì)兌付價(jià)格為106元/張（含最后一期利息，含稅）。
可轉(zhuǎn)換公司債券票面利率：第一年0.3%、第二年0.5%、第三年1.0%、第四年1.3%、第五年1.5%、第六年2.0%。
以下內(nèi)容來(lái)自《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著》
（6）可轉(zhuǎn)債溢價(jià)贖回的稅收處理爭(zhēng)議
通常情況下贖回或回售價(jià)格為“債券面值加當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息”，比如贖回價(jià)101元，面值100元，當(dāng)期利息1元，只需對(duì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息代扣繳個(gè)人所得稅。
存在溢價(jià)贖回或回購(gòu)的情況，相較個(gè)人取得債券的投資成本的差價(jià)一般沒(méi)有代扣繳財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。比如成本價(jià)96元每張，回購(gòu)價(jià)108元，其中2元為當(dāng)期利息，相較面值的溢價(jià)為6元，相較個(gè)人成本的溢價(jià)為10元。如何計(jì)算個(gè)人所得稅存在一定的爭(zhēng)議。
以下“JZT”和“GQ集團(tuán)”的兩份可轉(zhuǎn)債贖回個(gè)人所得稅的法律意見(jiàn)中，對(duì)溢價(jià)贖回個(gè)人所得稅的看法表述不一樣。“JZT”認(rèn)為只應(yīng)對(duì)贖回價(jià)格中的當(dāng)期利息計(jì)算利息個(gè)人所得稅，超過(guò)投資人成本的金額為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，“GQ集團(tuán)”認(rèn)為贖回價(jià)格中超過(guò)面值的部份（含當(dāng)期利息）均應(yīng)按利息計(jì)算個(gè)人所得稅，面值超過(guò)投資人成本的金額為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
本文認(rèn)為回購(gòu)、贖回可轉(zhuǎn)債時(shí)，回購(gòu)或贖回時(shí)發(fā)行人支付的金額與投資人取得債券的成本（買入價(jià)、實(shí)際成本）的差額（扣除當(dāng)期約定的應(yīng)計(jì)利息），投資人按金融商品轉(zhuǎn)讓確認(rèn)增值稅，不屬于持有至到期的其他金融商品，并確認(rèn)投資人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，發(fā)行人支付的金額與面值（發(fā)行價(jià)格）的差額應(yīng)確認(rèn)為發(fā)行人的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失或所得?？赊D(zhuǎn)債為金融商品，與債權(quán)債務(wù)處理不同，發(fā)行價(jià)和贖回價(jià)（扣除當(dāng)期利息）均是可轉(zhuǎn)債的交易價(jià)格，稅務(wù)處理上可以忘記可轉(zhuǎn)債的面值，低于可轉(zhuǎn)債本金的，不應(yīng)作為債務(wù)重組收入或損失處理，超過(guò)可轉(zhuǎn)債債券本金的差額，不應(yīng)確認(rèn)為利息。
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