貸款損失準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失稅前扣除、納稅調(diào)整明細(xì)表中會(huì)計(jì)和稅收數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)析
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-06-07
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原創(chuàng)：萬(wàn)偉華
備抵法下，會(huì)計(jì)上通常通過(guò)減值科目進(jìn)行計(jì)提、實(shí)際損失、收回核算，稅收上，需要對(duì)計(jì)提準(zhǔn)備金在《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》扣除管理和納稅調(diào)整，實(shí)際損失通過(guò)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》申報(bào)和扣除管理以及納稅調(diào)整，回收部分通過(guò)納稅調(diào)整明細(xì)表進(jìn)行納稅調(diào)整。
根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額
金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
同時(shí)稅收上規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
貸款損失準(zhǔn)備金就如備用金一樣，期初借支備用金5萬(wàn)，以后發(fā)生支出實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)補(bǔ)足5萬(wàn)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要增加或減少備用金額度。不管會(huì)計(jì)上怎么核算，（1）核銷(xiāo)損失沖減準(zhǔn)備金；（2）核銷(xiāo)損失先沖減準(zhǔn)備金，相同金額同時(shí)增加準(zhǔn)備金，計(jì)入損失；（3）核銷(xiāo)損失直接計(jì)入當(dāng)期損失，期末都需要根據(jù)貸款資產(chǎn)余額和對(duì)應(yīng)的計(jì)提比例，以及賬面準(zhǔn)備金的余額，計(jì)提差額。
結(jié)果就是：
1、“按當(dāng)年期末貸款資產(chǎn)余額計(jì)提的準(zhǔn)備金”與“按上年期末貸款資產(chǎn)余額計(jì)提的準(zhǔn)備金”的差額，屬于準(zhǔn)備金的余額調(diào)整，差額計(jì)入損益。
2、實(shí)際發(fā)生貸款損失時(shí)，全額直接計(jì)入損益。
3、收回已計(jì)入損失的貸款，全額直接計(jì)入損益。
4、最后期末的賬面準(zhǔn)備金的余額等于“按期末貸款資產(chǎn)余額與對(duì)應(yīng)的計(jì)提比例計(jì)提的準(zhǔn)備金”。
因此在填寫(xiě)和考慮A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》相關(guān)欄次時(shí)，無(wú)需考慮備抵法等核算方式帶來(lái)的影響，也不考慮實(shí)際損失沖抵準(zhǔn)備金的問(wèn)題。
在填寫(xiě)A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》時(shí)，不考慮實(shí)際發(fā)生損失和損失收回對(duì)準(zhǔn)備金余額或發(fā)生額的影響，只考慮準(zhǔn)備金計(jì)提導(dǎo)致的準(zhǔn)備金余額變動(dòng)，差額屬于當(dāng)年可以扣除的準(zhǔn)備金，與會(huì)計(jì)核算對(duì)比進(jìn)行納稅調(diào)整。
填表時(shí)“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”，指的上期期末的賬面準(zhǔn)備金的余額，也就是“按期末貸款資產(chǎn)余額與對(duì)應(yīng)的計(jì)提比例計(jì)提的準(zhǔn)備金”，而不是上期期末余額減去本期實(shí)際損失等影響后的余額。
賬載金額填寫(xiě)時(shí)，不考慮中間過(guò)程的變化，只需要將會(huì)計(jì)核算的上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額、會(huì)計(jì)核算的本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額照實(shí)錄入既可以了。
會(huì)計(jì)賬面的“本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額”，也就是會(huì)計(jì)賬面“按期末貸款資產(chǎn)余額與對(duì)應(yīng)的計(jì)提比例計(jì)提的準(zhǔn)備金”，當(dāng)此金額小于稅收上“按本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額與計(jì)提比例計(jì)算的準(zhǔn)備金額”時(shí)，表明企業(yè)沒(méi)有全額計(jì)提或計(jì)提比例小于稅收規(guī)定中的比例。按文件規(guī)定，此時(shí)按會(huì)計(jì)計(jì)提金額作為應(yīng)計(jì)提的稅收準(zhǔn)備金金額。
實(shí)際發(fā)生的貸款損失，符合稅前扣除條件的填入A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》的稅收金額，按賬面實(shí)際核算情況填寫(xiě)“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”、“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷(xiāo)金額”，稅會(huì)差異納稅調(diào)整。
以前年度已確認(rèn)損失又收回的金額填寫(xiě)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》收入調(diào)整項(xiàng)的其他，賬載金額與稅收金額填寫(xiě)一樣。
嚴(yán)格講A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》的賬載金額填寫(xiě)并沒(méi)有太強(qiáng)的稽核關(guān)系，填寫(xiě)“資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額”還是“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷(xiāo)金額”對(duì)納稅調(diào)整并無(wú)太大影響，因?yàn)槭菚?huì)計(jì)核算內(nèi)容，與稅收規(guī)定“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”沒(méi)有什么關(guān)系。申報(bào)表的設(shè)計(jì)將應(yīng)“沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金”在A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》中作為準(zhǔn)備金沖減了，而不是在A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》作為實(shí)際損失的抵減數(shù)沖減。
需要注意核對(duì)上述事項(xiàng)填入A105120《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》、A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》后的合計(jì)損益金額和會(huì)計(jì)核算一致，注意核對(duì)納稅調(diào)整金額無(wú)誤。
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