“與其具有控股或股權(quán)關(guān)系”、股權(quán)支付“其控股企業(yè)”，指向明確，沒有歧義（母公司 子公司）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-07-20
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原創(chuàng) 萬偉華
稅收規(guī)定關(guān)于持股、控股、控制關(guān)系的規(guī)定存在一定的指向歧義理解，但本文認(rèn)為相關(guān)規(guī)定中指向是明確的，歧義并不存在。
一、部分規(guī)定指向明確，不容易出現(xiàn)歧義，比如：
1、財(cái)稅[2009]59號(hào)第七條規(guī)定的情形(一)非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)，3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；情形（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資。
2、“外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)、”、“外商投資企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)，境外企業(yè)的股權(quán)”
3、關(guān)聯(lián)關(guān)系規(guī)定中的“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”：
（1）雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。
（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。
（3）直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；
4、轉(zhuǎn)讓給被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司
二、關(guān)聯(lián)關(guān)系規(guī)定中“在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系”指向是雙向，通過相關(guān)規(guī)定明確，比如：
1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán)；股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)；
2、一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；
3、相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；
三、最有歧義的是類似“與其具有控股或股權(quán)關(guān)系”的規(guī)定，以及股權(quán)支付“其控股企業(yè)”，本文認(rèn)為相關(guān)規(guī)定其實(shí)是明確指向的，不應(yīng)有歧義。
1、財(cái)稅[2009]59號(hào)第七條規(guī)定的情形(二)非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；
2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)規(guī)定“股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對(duì)價(jià)?！?；
3、國(guó)稅函發(fā)[1997]207號(hào)“轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司”；
歧義在于“與其具有控股或股權(quán)關(guān)系”，有認(rèn)為應(yīng)理解為非居民企業(yè)向其持有股權(quán)的子公司轉(zhuǎn)讓或以子公司股權(quán)為支付手段，有認(rèn)為應(yīng)理解為非居民企業(yè)向持有其股權(quán)的母公司轉(zhuǎn)讓或以母公司股權(quán)為支付手段。
對(duì)比關(guān)聯(lián)關(guān)系“在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系”規(guī)定，本條規(guī)定“與其具有控股或股權(quán)關(guān)系”，而不是“與具有控股或股權(quán)關(guān)系”，規(guī)定中“其控股或其擁有股權(quán)”指向是比較明確的，應(yīng)理解應(yīng)為“非居民企業(yè)向其持有股權(quán)的子公司轉(zhuǎn)讓或以子公司股權(quán)為支付手段”，如為“非居民企業(yè)向持有其股權(quán)的母公司轉(zhuǎn)讓或以母公司股權(quán)為支付手段”，應(yīng)為“控股其或擁有其”，或雖沒有明確“其”但有類似意思的表達(dá)。
如“該新加坡居民通過具有10%以上（含10%）直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實(shí)體（含單個(gè)或多個(gè)參與鏈）間接參與該中國(guó)居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實(shí)體的資本比例乘積計(jì)算；”
2、從上述分析可以看出，財(cái)稅[2009]59號(hào)“以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式”本就是國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)明確的控股企業(yè)是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。
從前述相關(guān)規(guī)定可以看出，持有、擁有、控制、控股可能會(huì)包括直接或間接，未明確直接或間接的，就應(yīng)該包括了直接和間接兩種情況。59號(hào)未明確直接或間接，因此4號(hào)明確為直接持股，但仍然未明確股權(quán)比例達(dá)到多少為控股。
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