減資彌補(bǔ)虧損，僅是所有者權(quán)益科目間進(jìn)行調(diào)整，不涉及稅務(wù)處理？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-07-23
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原創(chuàng) 萬偉華
對于減資彌補(bǔ)虧損，有看法認(rèn)為減資彌補(bǔ)虧損，股東未實際收回投資，公司也未取得任何收入，會計處理只是在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益科目間進(jìn)行調(diào)整。減資彌補(bǔ)虧損如何繳納企業(yè)所得稅，稅法上沒有明確規(guī)定，因此不涉及股東捐贈和公司確認(rèn)收入稅務(wù)處理。
本文編制以下案例，但不做具體分析。
AB各投資1000萬設(shè)立X公司，注冊資本及實繳資本均為2000萬，X公司賬面余額，資金2000萬，實收資本2000萬。（未實繳資本的減資不是本文案例涉及的范圍。）
經(jīng)營一段時間后，X公司累計虧損1000萬，賬面余額，資金1000萬，實收資本2000萬，未分配利潤-1000萬，資本公積、盈余公積無余額。
1、AB各減資500萬用于X公司彌補(bǔ)虧損。減資并彌補(bǔ)虧損后X公司賬面余額，資金1000萬，實收資本1000萬（AB各500萬）。
根據(jù)減資彌補(bǔ)虧損只是所有者權(quán)益科目間調(diào)整的看法，AB持有X公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)各為1000萬。（本文并不認(rèn)可此看法）
2、A減資1000萬用于X公司彌補(bǔ)虧損。減資并彌補(bǔ)虧損后X公司賬面余額，資金1000萬，實收資本（B）1000萬。如有認(rèn)為不可能僅對A減資1000萬，可以A減資999.99元、B減資0.01元用于彌補(bǔ)虧損。
根據(jù)減資彌補(bǔ)虧損只是所有者權(quán)益科目間調(diào)整的看法，AB持有X公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)各為1000萬。（本文并不認(rèn)可此看法）
3、AB各減資500萬，各自應(yīng)獲得X減資分配資金250萬，全部用于X公司彌補(bǔ)虧損。減資并彌補(bǔ)虧損后X公司賬面余額，資金1000萬，實收資本1000萬（AB各500萬），資本公積500萬，未分配利潤-500萬。
X公司以資本公積彌補(bǔ)虧損后，X公司賬面余額，資金1000萬，實收資本1000萬（AB各500萬）（不考慮公司法）
AB持有X公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)各為500萬，各自確認(rèn)股權(quán)投資損失250萬。
4、AB各以資金500萬對X公司進(jìn)行業(yè)績補(bǔ)償，補(bǔ)償后X公司賬面余額，資金2000萬，實收資本2000萬。X對AB各減資500萬。減資后，X公司賬面余額，資金1000萬，實收資本1000萬（AB各500萬）。
AB持有X公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)各為500萬。
5、X公司注銷。AB各分配500萬資金，并各自確認(rèn)損失500萬。
本文不考慮所得稅對金額的影響，不考慮符合條件適用國家稅務(wù)總局公告2014年第29號的情況。
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