資本化計(jì)入存貨、在建工程的工資薪金，如何填寫職工薪酬支出納稅調(diào)整申報(bào)表
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-08-21
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原創(chuàng) 萬偉華
企業(yè)所得稅匯算時(shí)，A105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》工資薪金支出的“賬載金額”，應(yīng)填報(bào)會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的工資薪金總額，此處的“成本費(fèi)用”不是按企業(yè)所得稅法當(dāng)期扣除的成本（銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)）和費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用），而是會(huì)計(jì)核算計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”等成本費(fèi)用科目的“工資薪金”年累計(jì)發(fā)生額。詳見國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)<工資薪金支出的數(shù)據(jù)從哪里來的？2020-03-23>
“實(shí)際發(fā)生額”，填報(bào)“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額（實(shí)際發(fā)放的工資薪金）。
“稅收金額”，填報(bào)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的稅法規(guī)定的合理工資薪金范圍內(nèi)的金額。
雖然企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)分期扣除，或在攤銷折舊時(shí)扣除。
但工資薪金的扣除結(jié)合了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，要求將資本化的工資薪金發(fā)生額在存貨銷售、資產(chǎn)折舊攤銷時(shí)分析扣除或納稅調(diào)整，實(shí)際是很難做到的。
因此工資薪金不僅僅是對(duì)計(jì)入當(dāng)期損益的收益性支出扣除進(jìn)行納稅調(diào)整，而是對(duì)每一納稅年度支付所有工資薪金（包括收益性支出、資本性支出）進(jìn)行納稅調(diào)整。
很可能因?yàn)榻ㄔO(shè)等原因?qū)е聸]有收入的情況下，資本化工資因未實(shí)際發(fā)放等原因被納稅調(diào)整出現(xiàn)補(bǔ)稅的情況，但在次年匯算后實(shí)際發(fā)放工資的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制追補(bǔ)到當(dāng)期進(jìn)行更正申報(bào)補(bǔ)充扣除（退稅），從而與當(dāng)期實(shí)際發(fā)放并扣除有相同的結(jié)果。
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