補發(fā)工資薪金是在實際發(fā)放年度扣除，還是追補到工資所屬年度扣除？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-08-28
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原創(chuàng) 萬偉華
企業(yè)所得稅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但工資薪金企業(yè)所得稅扣除結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，核心是收付實現(xiàn)制。
在企業(yè)所得稅或早期的企業(yè)所得稅暫行條例中，工資薪金的“支付”與其他一些規(guī)定一樣，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制考慮，但企業(yè)所得稅其他相關(guān)文件規(guī)定則明確為收付實現(xiàn)制。
工資薪金企業(yè)所得稅扣除通過國稅函[2009]3號明確為“實際發(fā)放給員工的工資薪金”屬于收付實現(xiàn)制，在工資所屬期未實際發(fā)放的不得扣除，未發(fā)放部分在實際發(fā)放年度進(jìn)行扣除。
國家稅務(wù)總局公告2015年第34號及其解讀明確，“很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計入本年度，則企業(yè)每年都需要對此進(jìn)行納稅調(diào)整”，因此“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！?。
國家稅務(wù)總局公告2015年第34號規(guī)定明確了工資薪金在發(fā)放年度扣除，但匯算前發(fā)放準(zhǔn)予扣除到上年，給與了一個不在實際發(fā)放年度扣除，“準(zhǔn)予”在上年度扣除的特殊待遇。
因此，匯算前發(fā)放的上年度工資薪金可以在上年度扣除，也可以選擇在實際發(fā)放年度扣除，匯算后發(fā)放的上年度工資薪金應(yīng)在實際發(fā)放年度扣除。
股權(quán)激勵企業(yè)所得稅扣除規(guī)定也明確在實際發(fā)放扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）解讀：“在稅務(wù)處理上，由于稅法規(guī)定的企業(yè)工資福利費，是按實際支付日確定作為成本費用，同時不考慮市場波動等因素。因此，在確認(rèn)企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃作為工資薪金扣除時，是按職工實際行權(quán)時該股票的公允價格與職工實際支付價格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。這種確認(rèn)方式與個人所得稅保持一致?！?/span>
國稅函[2009]3號要求“企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)”，個人所得稅要求在實際支付時繳納個人所得稅，與企業(yè)所得稅在實際發(fā)放扣除保持一致。
目前實際執(zhí)行中，存在稅務(wù)部門不認(rèn)可在實際發(fā)放年度扣除的做法，要求將實際發(fā)放按國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定進(jìn)行追補到工資所屬年度扣除。
本文認(rèn)為，資本化的工資薪金可以考慮追補到工資薪金所屬年度扣除，減少補發(fā)工資對銷售成本、資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整的復(fù)雜和繁瑣操作。
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