企業(yè)等（含非營利組織）取得財政性資金（財政補助等）企業(yè)所得稅處理簡析
云南百滇稅務師事務所有限公司 2024-09-13
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原創(chuàng) 萬偉華
根據企業(yè)所得稅法及實施條例、財稅[2008]151號、財稅[2011]70號、國家稅務總局公告2014年第29號、財稅[2009]122號、國家稅務總局公告2021年第17號中關于財政性資金的規(guī)定，財政性資金包括“企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金”：
1）屬于國家投資（計入實收資本或資本公積）和資金使用后要求歸還本金的，不屬于收入范疇，不需要計入企業(yè)當年收入總額；
2）企業(yè)取得的專項用途財政性資金符合規(guī)定條件的計入當年收入總額，作為不征稅收入處理，在5年(60個月)內未支出且未繳回的部分，應計入應稅收入，除不征稅專項用途之外的財政性資金應計入實際取得當年的收入總額和征稅收入；
屬于政府財政部門根據企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發(fā)生制原則確認為應稅收入；
3）納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織收到的財政性資金，計入當年收入總額，作為不征稅收入；
4）符合條件并取得非營利組織免稅資格認定的非營利組織，取得除了“納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織收到的財政性資金”之外的財政性資金（包括專項用途財政性資金）為免稅收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；
財稅[2009]122號關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入的規(guī)定，相比企業(yè)所得稅法及實施條例以及財稅[2008]151號、財稅[2011]70號等專項用途財政性資金不征稅收入規(guī)定，有所不同，屬于對符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅的特殊免稅待遇，也可以避免在5年(60個月)內未支出且未繳回的部分應計入應稅收入。
5）不征稅收入形成的費用或折舊、攤銷不可以扣除，計入應稅收入或免稅收入的財政性資金發(fā)生的成本費用，可以扣除。
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