確認收入、確認所得或損失、應(yīng)納稅所得額的層次關(guān)系
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-09-27
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原創(chuàng) 萬偉華
雖然會計核算利潤與企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額有很強的對應(yīng)關(guān)系，但兩者計算確認有著一定的不同之處。
會計中，收入減去成本費用直接得出利潤。
企業(yè)所得稅分類稅制，各項所得或損失單獨計算，不能相互間直接沖抵計稅，需要將各項所得或損失匯總計入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)所得稅計算口徑由“收入總額”開始，先有收入，再有所得，然后有應(yīng)納稅所得額。收入確認，才能確認所得，但不一定計入當期應(yīng)納稅所得額。已確認收入的所得，可以計入或不計入其他期的應(yīng)納稅所得額。不確認收入，不能直接確認所得。確認收入即應(yīng)計入收入總額。
計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不能理解為確認收入扣除計稅基礎(chǔ)后的結(jié)果直接等于應(yīng)納稅所得額，需要首先確認收入扣除計稅基礎(chǔ)，根據(jù)不同的情況和規(guī)定，再將計算的所得或損失計入當期、不計入當期和不計入以后年度、分期計入各年度的應(yīng)納稅所得額中計繳企業(yè)所得稅。
如，不將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1000萬-計稅基礎(chǔ)500萬直接計入應(yīng)納稅所得額，而是先計算出財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得500萬，（1）一般性稅務(wù)處理中，再將500萬所得計入當年度應(yīng)納稅所得中計繳企業(yè)所得稅；（2）分期納稅中，再將500萬所得分期計入各年度應(yīng)納稅所得中計繳企業(yè)所得稅；（3）特殊性稅務(wù)處理中，不確認重組所得不征收企業(yè)所得稅，500萬所得不再計入當年度或以后年度的應(yīng)納稅所得中計繳企業(yè)所得稅。
計入收入和計算所得、在應(yīng)納稅所得額中確認所得為兩個步驟，不管一般性稅務(wù)處理、分期納稅、特殊性稅務(wù)處理不確認所得等處理中，均應(yīng)按公允價值確認收入并計入確認收入當年度的收入總額（如案例中的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1000萬）。這樣，獲得股權(quán)支付和非股權(quán)支付、特殊性稅務(wù)處理轉(zhuǎn)一般性稅務(wù)處理中，不會因為確認收入的不同而產(chǎn)生不同的“收入總額”。
國家稅務(wù)總局公告2015年第33號 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告：實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
這也是為什么扣除資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)后，需要再次進行損失扣除處理的原因。
如，不將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1000萬-計稅基礎(chǔ)1500萬直接計入應(yīng)納稅所得額，而是先計算出財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失-500萬，再將損失-500萬按規(guī)定計入當年度應(yīng)納稅所得中扣除計繳企業(yè)所得稅，或按規(guī)定作為不得扣除損失處理。
計入收入和計算損失、在應(yīng)納稅所得額中扣除損失或不扣除損失為兩個步驟，損失扣除或不得扣除，均應(yīng)按公允價值確認相應(yīng)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（如為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）并計入確認收入當年度的收入總額（如案例中的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入1000萬）。
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