增值稅法取消混合銷售，一項(xiàng)交易行為按主要業(yè)務(wù)適用稅率并非混合銷售的延續(xù)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-12-30
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原創(chuàng) 萬偉華
增值稅法發(fā)布，對諸多問題仍需后續(xù)細(xì)則、征管、優(yōu)惠文件明確，本文僅是基于增值稅法相關(guān)條款的初步看法。
原政策下， 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。兼營應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
增值稅法下，混合銷售實(shí)質(zhì)已經(jīng)取消，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，如銷售貨物同時(shí)提供運(yùn)輸，已構(gòu)成兼營行為，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。
增值稅法第十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。
原增值稅混合銷售存在于一項(xiàng)銷售行為中，第十三條存在于一項(xiàng)應(yīng)稅交易中。將第十三條視為混合銷售的新規(guī)，將使一項(xiàng)銷售行為或一個(gè)合同中同時(shí)包括不同貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)等視為一項(xiàng)交易，很可能導(dǎo)致混合銷售從高計(jì)稅的無限擴(kuò)大化，對納稅人產(chǎn)生極為不利的結(jié)果。
本文認(rèn)為，增值稅法第十三條規(guī)定并非是對混合銷售的變形和延續(xù)，而是對一直存在的組合類產(chǎn)品或組合類業(yè)務(wù)如何適用稅率問題的明確。
如A公司生產(chǎn)銷售包括自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、凈菜、堅(jiān)果、火腿、大米、豬肉、罐頭、紅酒、茶葉、ipad等在內(nèi)的品名為<新年有福超級(jí)大禮盒>產(chǎn)品。
此類禮盒類產(chǎn)品在原政策下如何開具發(fā)票和適用稅率比較為難，開具為禮盒產(chǎn)品，被認(rèn)為應(yīng)按13%從高稅率，否則應(yīng)按禮盒內(nèi)具體產(chǎn)品分開核算銷售額并分開開具發(fā)票，但這一點(diǎn)其實(shí)很難做到。
如A公司承接某礦山開采服務(wù)，按最終銷售礦石量結(jié)算服務(wù)費(fèi)，包括掘進(jìn)、爆破、倒轉(zhuǎn)、破碎篩分水洗等多類型服務(wù)。
如A公司提供倉儲(chǔ)服務(wù)，包括倉儲(chǔ)、裝卸、管理、倒轉(zhuǎn)等多項(xiàng)服務(wù)。
增值稅法下應(yīng)可按第十三條規(guī)定對此類組合類產(chǎn)品或組合類服務(wù)以主要業(yè)務(wù)適用稅率，但如何具體適用仍需明確。
在原增值稅政策，部份規(guī)定已包含增值稅法第十三條規(guī)定精神，比如：提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入?；蛘呷纾簹浽岱?wù)，是指收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由各地價(jià)格主管部門會(huì)同有關(guān)部門核定，或者實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)管理的遺體接運(yùn)（含抬尸、消毒）、遺體整容、遺體防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁設(shè)施設(shè)備租賃、墓穴租賃及管理等服務(wù)。
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