增值稅法不分“一般納稅人”，小規(guī)模納稅人選擇一般計(jì)稅應(yīng)適用起征點(diǎn)免征增值稅
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2024-12-30
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原創(chuàng) 萬偉華
增值稅法發(fā)布，對(duì)諸多問題仍需后續(xù)細(xì)則、征管、優(yōu)惠文件明確，本文僅是基于增值稅法相關(guān)條款的初步看法。
如：A公司年銷售額400萬。
1、原政策中，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。A公司沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以保持小規(guī)模納稅人身份，也可以選擇登記為一般納稅人。小規(guī)模納稅人只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，登記為一般納稅人后，只能選擇適用一般計(jì)稅。
增值稅法下，不再設(shè)置一般納稅人，統(tǒng)稱為納稅人，一般計(jì)稅為增值稅納稅人基本計(jì)稅方式。年應(yīng)征增值稅銷售額未超過五百萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。A公司作為小規(guī)模納稅人，可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也可以辦理登記適用一般計(jì)稅方法。A公司選擇一般計(jì)稅后，仍是小規(guī)模納稅人。
2、原政策中，沒有特別規(guī)定下，小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人后，無法再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。
增值稅法下，小規(guī)模納稅人一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅之間是否可以轉(zhuǎn)換，尚不明確，但未規(guī)定小規(guī)模納稅人一般計(jì)稅不能轉(zhuǎn)回簡(jiǎn)易計(jì)稅。
3、原政策中，增值稅起征點(diǎn)（月2萬）和免征額月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的小規(guī)模納稅人免征增值稅。起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人），不適用于個(gè)體工商戶一般納稅人，不適用于個(gè)人之外的其他小規(guī)模納稅人。免征額適用于所有的小規(guī)模納稅人。起征點(diǎn)和免征額不適用于所有的一般納稅人。
小規(guī)模納稅人A公司登記為一般納稅人后，將不能適用小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)、免征額相關(guān)政策。
增值稅法下，不管選擇一般計(jì)稅，還是簡(jiǎn)易計(jì)稅，未超過五百萬元的納稅人（如A公司）均為小規(guī)模納稅人。所有小規(guī)模納稅人（不管選擇一般計(jì)稅，還是簡(jiǎn)易計(jì)稅）均應(yīng)可以適用起征點(diǎn)免征增值稅規(guī)定。
4、原政策下，增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策。
增值稅法下，所有小規(guī)模納稅人（不管選擇一般計(jì)稅，還是簡(jiǎn)易計(jì)稅）均應(yīng)可以按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費(fèi)”減免政策。
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