增值稅法實施后金融商品、差額計稅、簡易計稅應(yīng)不會有較大變化
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-01-01
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原創(chuàng) 萬偉華
增值稅法發(fā)布，對諸多問題仍需后續(xù)細(xì)則、征管、優(yōu)惠文件明確，本文僅是基于增值稅法相關(guān)條款的初步看法和猜測。
《增值稅法（征求意見稿）》將轉(zhuǎn)讓金融商品單列為應(yīng)稅交易?！对鲋刀惙ā窇?yīng)稅交易未有單獨分列“金融商品”，仍是將“金融商品”并入“服務(wù)”?！敖鹑谏唐贰迸c“服務(wù)”在《增值稅法》和營改增36號文件中同樣有一定的違和感。
應(yīng)稅交易“服務(wù)”為提供服務(wù)，《增值稅法》取消了無償提供服務(wù)視同銷售的規(guī)定，“金融商品”為轉(zhuǎn)讓金融商品，《增值稅法》將無償轉(zhuǎn)讓金融商品視為應(yīng)稅交易。轉(zhuǎn)讓金融商品均是指轉(zhuǎn)讓金融商品的所有權(quán)。
轉(zhuǎn)讓金融商品具有公開市場交易特征，《增值稅法》以及后續(xù)征管規(guī)定的實施，也無法解決目前金融商品征管的難題。相信《增值稅法》實施后，仍將保持“金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額”的“差額計稅”規(guī)定，以及資管產(chǎn)品以管理人為納稅人按3%“簡易計稅”的規(guī)定。
金融商品轉(zhuǎn)讓難以做到在交易憑證上單獨列明增值稅稅額并依據(jù)交易憑證抵扣進項，也難以完全在交易中開具增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。金融商品包括限售股買入價仍需按實際成本或?qū)ｉT規(guī)定確定，無法以發(fā)票等扣稅憑證確定。
對此《增值稅法》規(guī)定，納稅人“應(yīng)當(dāng)”按照一般計稅方法，第十四條規(guī)定列示了一般計稅方法和簡易計稅方法中應(yīng)納稅額的確定。第二十二條明確簡易計稅項目不得抵扣進項。第八條對小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法已有明確，第十四條和第二十二條并非對小規(guī)模納稅人簡易計稅的重復(fù)規(guī)定。
相信差額計稅、簡易計稅在目前征稅實際情況下無法完全取消，但針對具體政策進行調(diào)整是有可能的，另外簡易計稅等作為稅收優(yōu)惠政策調(diào)整也是可能。
《增值稅法》未涉及企業(yè)重組事項，涉及金融商品以及貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的重組政策如何延續(xù)或變化是非常值得期待的。
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