無償提供服務(wù)不需視同應(yīng)稅交易的可能性不大
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-01-03
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原創(chuàng) 萬偉華
增值稅法發(fā)布，對諸多問題仍需后續(xù)細(xì)則、征管、優(yōu)惠文件明確，本文僅是基于增值稅法相關(guān)條款的初步看法和猜測。
增值稅法相較營改增36號(hào)文以及征求意見稿等，刪除了在視同應(yīng)稅交易、不屬于應(yīng)稅交易中的“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形”兜底條款。
增值稅法第五條視同應(yīng)稅交易規(guī)定中未出現(xiàn)“無償提供服務(wù)”內(nèi)容，從增值稅法精神，“凡未納入者，皆非其所規(guī)制的對象”，第五條視同應(yīng)稅交易沒有兜底條款，僅限于列舉的三項(xiàng)應(yīng)視同應(yīng)稅交易，其他未列舉的不應(yīng)視同應(yīng)稅交易，因此似乎可以得出“無償提供服務(wù)”不再需要視同應(yīng)稅交易的結(jié)論，
但顯然同樣的，增值稅法第六條不屬于應(yīng)稅交易沒有兜底條款，僅限于列舉的四項(xiàng)不屬于應(yīng)稅交易，其他未列舉的均屬于應(yīng)稅交易?！盁o償提供服務(wù)”同樣沒有出現(xiàn)在第六條不屬于應(yīng)稅交易規(guī)定中。
從增值稅法條文推論，“無償提供服務(wù)”不在不屬于應(yīng)稅交易范圍，也不在視同應(yīng)稅交易范圍，只能屬于應(yīng)稅交易范圍。
同理，重組增值稅以及其他不征增值稅的情形，既不在第六條不屬于應(yīng)稅交易規(guī)定列舉中，也沒有在第五條視同應(yīng)稅交易列舉中，只能屬于應(yīng)稅交易范圍。
有些看法認(rèn)為第五條視同應(yīng)稅交易僅限于列舉范圍，根據(jù)立法精神無法再擴(kuò)充，卻同時(shí)認(rèn)為第六條不屬于應(yīng)稅交易僅僅列舉了部分情形，無法全部列舉，可以根據(jù)情況擴(kuò)充。
另外，“無償提供服務(wù)”不作為視同應(yīng)稅交易的情況下，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于增值稅法第二十二條規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣列舉情形，無需轉(zhuǎn)出。此中也存在避稅等漏洞問題，如何劃分“無償提供服務(wù)”項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不是那么容易。
在增值稅法修改匯報(bào)中提到將“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的授權(quán)性規(guī)定，調(diào)整或者明確為依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定確定”。
取消兜底不是漏底，因此本文認(rèn)為，“無償提供服務(wù)”等視同應(yīng)稅交易、重組增值稅等不征增值稅通過后續(xù)條例、細(xì)則等規(guī)定進(jìn)行明確和延續(xù)的可能性很大，部分內(nèi)容可能會(huì)調(diào)整為免征增值稅范圍。
增值稅法征求意見中對進(jìn)項(xiàng)稅額定義為”與應(yīng)稅交易相關(guān)“的增值稅稅額，相信本意并非是判斷哪些活動(dòng)是與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)還是不相關(guān)，而是指歸入”不屬于應(yīng)稅交易“范圍如重組等不征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅金不是”與應(yīng)稅交易相關(guān)“的增值稅稅額，這些不征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅金直接不能抵扣。征求意見此規(guī)定爭議較大，增值稅法中被取消。
相信后續(xù)的規(guī)定應(yīng)會(huì)延續(xù)不征增值稅項(xiàng)目對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)無需轉(zhuǎn)出。將部分項(xiàng)目調(diào)整為免征增值稅，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以適用進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出規(guī)定。總分機(jī)構(gòu)之間的服務(wù)不適用視同銷售的規(guī)定。
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