高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免的稅務(wù)處理簡(jiǎn)析
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-01-10
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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華根據(jù)相關(guān)規(guī)定，即使境內(nèi)所得享受免征企業(yè)所得稅或西部大開(kāi)發(fā)等15%優(yōu)惠稅率的，計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額和境外所得稅額抵免限額的稅率都是25%，境外所得不能適用境內(nèi)所得免稅優(yōu)惠或優(yōu)惠稅率。
《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作政策指引（第一期）國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局》：享受文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制免稅政策的企業(yè)，其境外所得按25%稅率計(jì)算境外應(yīng)納稅額。
但有一個(gè)例外，就是高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率可以適用于境內(nèi)外所得，政策依據(jù)是《財(cái)稅[2011]47號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》。
實(shí)際適用財(cái)稅[2011]47號(hào)時(shí)充滿(mǎn)爭(zhēng)議。
本文認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間將境內(nèi)外所得一并計(jì)算符合《認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件的（包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)），計(jì)算必須包括全部境外收入、所得等指標(biāo)數(shù)據(jù)，境內(nèi)外所得以及境外所得稅額抵免限額的稅率均可以適用高新15%的優(yōu)惠稅率。
如果高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間只將境內(nèi)所得計(jì)算符合《認(rèn)定辦法》第十一條規(guī)定的認(rèn)定條件，不包括全部境外指標(biāo)數(shù)據(jù)的，境外所得和境外所得稅額抵免限額的稅率只能適用25%稅率，不可以適用高新15%的優(yōu)惠稅率。
需要注意的是，無(wú)論是否將境外數(shù)據(jù)計(jì)入高新認(rèn)定指標(biāo)，都應(yīng)是境外全部的指標(biāo)數(shù)據(jù)，不能選擇性的篩選部分?jǐn)?shù)據(jù)，因此，境外全部數(shù)據(jù)必然包括境外不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)所得，以及從所投資的子公司分配的股息紅利等收益，以及其他境外所得。
<A108000境外所得稅收抵免明細(xì)表>填表說(shuō)明也明確了這一點(diǎn)，“第8列“稅率”：填報(bào)法定稅率25%。符合財(cái)稅〔2011〕47號(hào)第一條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)填報(bào)15%?！保槍?duì)每個(gè)國(guó)家（地區(qū)）稅率只能填一個(gè)，一個(gè)國(guó)家（地區(qū)）內(nèi)，不可能出現(xiàn)針對(duì)高新企業(yè)境外分支機(jī)構(gòu)填15%稅率和針對(duì)境外子公司股息紅利填25%稅率的分別適用稅率的情況。
雖然根據(jù)企業(yè)所得稅法等規(guī)定，收入總額等數(shù)據(jù)應(yīng)是公司全部收入總額，但高新認(rèn)定過(guò)程中或享受優(yōu)惠期間并不必須包括境外全部分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、子公司分紅所得以及其他境外所得在內(nèi)，企業(yè)應(yīng)可以根據(jù)財(cái)稅[2011]47號(hào)規(guī)定選擇是否以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額等指標(biāo)申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。
如果選擇不以境內(nèi)外全部數(shù)據(jù)（僅以境內(nèi)數(shù)據(jù)）認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，相關(guān)境外收入等指標(biāo)也不應(yīng)計(jì)入確定高新企業(yè)或享受優(yōu)惠期間相關(guān)比例的收入總額等數(shù)據(jù)中。畢竟境外所得適用高新15%稅率雖較為優(yōu)惠，但境外所得數(shù)據(jù)也有可能導(dǎo)致企業(yè)不再符合高新技術(shù)認(rèn)定指標(biāo)要求。
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