應(yīng)稅交易、不征增值稅、視同應(yīng)稅交易、非增值稅應(yīng)稅范圍的概念簡(jiǎn)析
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-01-19
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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華
根據(jù)營(yíng)改增培訓(xùn)參考資料，確定是否繳納增值稅，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：⑴境內(nèi)；⑵銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（《注釋》范圍內(nèi)）；⑶應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；⑷有償。
現(xiàn)行增值稅規(guī)定和《增值稅法》規(guī)定中的不征增值稅情形指的是同時(shí)符合上述四個(gè)特征，但不需要繳納增值稅的情形（本文稱為第1類情形），如取得存款利息收入等。第1類情形或許可以稱為應(yīng)稅交易的例外情形。
不同時(shí)符合上述四個(gè)特征的情形（本文稱為第2類情形），比如境外、不包括在規(guī)定范圍內(nèi)的銷售轉(zhuǎn)讓（比如股權(quán)、債權(quán)、部分財(cái)政補(bǔ)貼、土地出讓等）、自我服務(wù)（員工提供取得工資的服務(wù)）、無(wú)償?shù)龋瑯颖环Q為不征增值稅，但實(shí)際與第1類情形有所區(qū)別，或許可以稱為非增值稅應(yīng)稅范圍。
現(xiàn)行增值稅相關(guān)不征收增值稅規(guī)定以及《增值稅法》第六條不征收增值稅情形（不屬于應(yīng)稅交易、屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形、不屬于增值稅應(yīng)稅收入、未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目、不屬于增值稅的征稅（收）范圍）指的是第1類情形，不應(yīng)包括2類情形。
第1類情形可通過(guò)不征稅情形進(jìn)行列舉，第2類情形無(wú)需且不能通過(guò)不征稅情形列舉，如股權(quán)債權(quán)等轉(zhuǎn)讓無(wú)需列舉為不征稅情形。
構(gòu)成《增值稅法》第五條視同應(yīng)稅交易行為指的是第2類情形中不同時(shí)符合前述四個(gè)特征的情形仍需要繳納增值稅的情形。
第2類情形可以通過(guò)視同應(yīng)稅交易列舉。
雖然《增值稅法》不征稅、視同應(yīng)稅交易、免征等條款沒(méi)有兜底條款，但本文認(rèn)為并不因?yàn)橹亟M等諸多不征增值稅未列入《增值稅法》不征稅的情形、無(wú)償提供服務(wù)未列入《增值稅法》視同應(yīng)稅交易的情形而必然將其排除在不征或視同外，仍需以條例等后續(xù)規(guī)定出臺(tái)確定。
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