增值稅納稅義務時間應在應稅行為發(fā)生后，否則不符合應稅規(guī)定（除特殊規(guī)定）
云南百滇稅務師事務所有限公司 2025-01-24
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原創(chuàng) 萬偉華
營改增36號、增值稅暫行條例對增值稅納稅義務時間的規(guī)定在增值稅法中得到統(tǒng)一，“發(fā)生應稅交易，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據(jù)的當日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當日?！?/span>
增值稅暫行條例對增值稅納稅義務時間的適用具有發(fā)貨（銷售）完成的基本要求，理解和適用偏差較少，但服務類的增值稅納稅義務時間判定普遍存在認為“發(fā)生應稅行為”指的是服務開始并收訖貨款就要求確認增值稅納稅義務的理解和適用。“先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天”的前提是納稅人發(fā)生應稅行為，理解此處的“發(fā)生應稅行為”認為指的也是服務開始。
本文認為這樣的看法應是基于“收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項”規(guī)定對增值稅納稅義務時間的理解偏差。
案例，合同約定12月一次性收取未來3年的租金或物業(yè)管理費，有認為，根據(jù)增值稅納稅義務的規(guī)定，應在次年1月即確認未來3年全部收入的增值稅納稅義務，這樣才能符合銷售服務并在過程中或者完成后收到款項確認增值稅納稅義務的要求。
本人認為，在諸多的稅收規(guī)定中，“發(fā)生”指的都是已經發(fā)生了，比如發(fā)生的費用、發(fā)生的支出等均是發(fā)生完成了。
“過程中或者完成后收到款項”僅僅指的是收訖銷售款項的時間，并非是要求發(fā)生應稅行為過程中或完成后即確認增值稅納稅義務時間。
無論是增值稅或企業(yè)所得稅，還是會計核算要求，具備一定條件比如收入成本金額確定、風險轉移等可以確認收入，滿足條件確定納稅義務時間，
增值稅銷售額是發(fā)生應稅行為取得的價款，銷項稅額是發(fā)生應稅行為按銷售額確定的稅額。應稅行為不發(fā)生或未完成（除明確規(guī)定的特殊情況外），收入不具備確認條件，無法確認銷售額和銷售稅額，尚不符合增值稅的征稅要求。
本文認為，“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”，指的是應稅行為完成并收訖款項兩個條件同時具備后確認增值稅納稅義務時間。
此類情況確定增值稅納稅義務時間的基本要求和“未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天”是一樣的，都是基于發(fā)生應稅行為即應稅行為完成。
因此實際無法在次年1月即確認未來3年全部收入的增值稅納稅義務，即使租金或物業(yè)費未來3年的金額可以預測或確定，但不符合增值稅銷售額和銷項稅額的確定要求。
“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”指的是應稅行為完成并在收訖款項前開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天，這也符合“在發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票”的發(fā)票開具要求。
應稅行為完成可以參考滿足“收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算”等要求確定，類似建筑服務等可以參考完工進度(完工百分比)法確認收入。
案例中，應在逐月確認租金收入或物業(yè)費收入時確認增值稅?？蓞⒖础?/span>增值稅納稅義務時間，發(fā)生應稅行為指的是開始還是已經完成，有爭議怎么處理》相關內容。
增值稅納稅義務時間規(guī)定是基本規(guī)定，存在建筑服務預收款（原規(guī)定）、租賃服務預收款時確認增值稅的特殊要求，以及現(xiàn)實中普遍存在服務類預收款時即開具發(fā)票的實際情況。仍需關注《增值稅法》后續(xù)文件對納稅義務時間的規(guī)定。
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