增值稅申報(bào)表調(diào)整了填寫(xiě)說(shuō)明，匯總納稅的填寫(xiě)申報(bào)有變化嗎？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-02-15
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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第2號(hào)）將主表第28欄“①分次預(yù)繳稅額”和《附列資料（一）》第13a至13c行“預(yù)征率 %”欄次的填表說(shuō)明由“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅”調(diào)整為“按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅”，并自2025年2月1日起施行。
現(xiàn)有增值稅匯總納稅政策區(qū)分為《增值稅暫行條例》的貨物匯總納稅和營(yíng)改增36號(hào)以及財(cái)稅[2013]74號(hào)等規(guī)定的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯總納稅，貨物和服務(wù)之間存在明顯的界限，不能混同匯總納稅。
匯總納稅的方式包括匯總后由總機(jī)構(gòu)全額納稅、總分機(jī)構(gòu)按銷售額和預(yù)征率就地預(yù)繳后匯總納稅、總分機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅額并按銷售額占比分配預(yù)繳后匯總納稅。
現(xiàn)行只有財(cái)稅[2013]74號(hào)規(guī)定服務(wù)類的預(yù)征率式的匯總納稅，并無(wú)貨物類預(yù)征匯總，也沒(méi)有按銷售額分配匯總納稅的規(guī)定。
各省匯總納稅的規(guī)定中，貨物或服務(wù)按預(yù)征率或按銷售額分配的情況都存在。
那么自2月份開(kāi)始，總分機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅以及申報(bào)表的填寫(xiě)是否存在新的變化呢？
《國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第2號(hào)》解讀中其實(shí)已明確填寫(xiě)說(shuō)明對(duì)此的調(diào)整是基于填報(bào)口徑不變的基礎(chǔ)，《國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第2號(hào)》并未同時(shí)修改《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明中其他的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅”表述，如《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）填寫(xiě)說(shuō)明“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，本列各行次之和等于《附列資料（一）》第11列第13a、13b行之和”，從這個(gè)說(shuō)明也可以看出相關(guān)行次欄次等仍是填寫(xiě)“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅”的相關(guān)數(shù)據(jù)，并不因此包括貨物類匯總納稅數(shù)據(jù)。
各省匯總納稅申報(bào)表中，服務(wù)類通常填報(bào)在“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”第13a行“預(yù)征率 %”行的相關(guān)欄次，貨物類可能會(huì)要求填報(bào)在“5%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”行或“4%征收率”等行的相關(guān)欄次。
《國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第2號(hào)》將“第13a至13c行第14列，納稅人按‘應(yīng)預(yù)征繳納的增值稅＝應(yīng)預(yù)征增值稅銷售額×預(yù)征率’公式計(jì)算后據(jù)實(shí)填寫(xiě)”調(diào)整為“第13a行第14列，納稅人按規(guī)定據(jù)實(shí)填寫(xiě)；第13b至13c行第14列，納稅人按‘應(yīng)預(yù)征繳納的增值稅＝應(yīng)預(yù)征增值稅銷售額×預(yù)征率’公式計(jì)算后據(jù)實(shí)填寫(xiě)”，也是為了符合預(yù)征率方式和按銷售額分配預(yù)繳的各省實(shí)際征收差異。
因此，雖《國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第2號(hào)》自2月1日起施行，但對(duì)納稅人現(xiàn)有匯總納稅申報(bào)不會(huì)產(chǎn)生變化和影響。
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