減免稅收入、免稅項目所得在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算中的不同處理
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-03-01
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原創(chuàng) 萬偉華
企業(yè)所得稅匯算清繳以會計核算的利潤總額為基礎(chǔ)調(diào)整為企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，基本思路包括對利潤總額進行納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠等計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算等。
以“利潤總額”為基礎(chǔ)對稅會差異進行納稅調(diào)整，免稅收入、減計收入、加計扣除等對收入、成本進行調(diào)整，調(diào)整后形成“納稅調(diào)整后所得”。免稅收入、減計收入對應(yīng)的成本費用仍可以扣除。
調(diào)整后的“納稅調(diào)整后所得”為負數(shù)的，形成以后年度可以彌補的虧損。
調(diào)整后的“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)的，順序進行所得減免、彌補以前年度虧損、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額調(diào)整后形成應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額為正數(shù)，虧損為0元。
A107020 《所得減免優(yōu)惠明細表》中“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目”等免稅、減半的所得優(yōu)惠項目計算的“減免所得額”，可以理解為獲得了一個“抵減所得額度”，用于抵減“納稅調(diào)整后所得”。只有“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)的，才能在“減免所得額度”和“納稅調(diào)整后所得”孰低內(nèi)抵減“納稅調(diào)整后所得”。這一點與以前年度未彌補虧損額度和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額一樣，只有“納稅調(diào)整后所得”為正數(shù)的情況下，才能彌補或抵減，“納稅調(diào)整后所得”為負數(shù)的，得不到彌補或抵減。
“納稅調(diào)整后所得”為負數(shù)的，“抵減所得額度”當年得不到抵減，也不能用于以后年度抵減，這與虧損彌補、投資抵減可以留抵有所不同。A107020 《所得減免優(yōu)惠明細表》明確主表的“納稅調(diào)整后所得”為負數(shù)的，無需填報本表。
1、免稅收入1000萬，支出800萬，利潤總額200萬。調(diào)整免稅收入1000萬后形成“納稅調(diào)整后所得”-800萬，形成以后年度可彌補虧損。
2、免稅所得項目的所得500萬，其他所得500萬，合計“納稅調(diào)整后所得”1000萬。抵減免稅項目所得500萬（“減免所得額度”500萬、“納稅調(diào)整后所得”1000萬孰低）和彌補以前年度虧損-50萬后的應(yīng)納稅所得額為450萬。
3、免稅所得項目的所得500萬，其他所得-400萬，合計“納稅調(diào)整后所得”100萬。抵減免稅項目所得100萬（“減免所得額度”500萬、“納稅調(diào)整后所得”100萬孰低），應(yīng)納稅所得額為0元，以前年度虧損-50萬未得到彌補。
4、免稅所得項目的所得500萬，其他所得-600萬，合計“納稅調(diào)整后所得”-100萬?！皽p免所得額度”500萬得不到抵減，以前年度虧損-50萬得不到彌補，應(yīng)納稅所得額為0元。
“納稅調(diào)整后所得”為負數(shù)，無需填報A107020 《所得減免優(yōu)惠明細表》
5、免稅所得項目的所得-500萬，其他所得600萬，合計“納稅調(diào)整后所得”100萬。彌補以前年度虧損-50萬后的應(yīng)納稅所得額為50萬。
免稅所得項目的所得為負數(shù)，無需填報A107020 《所得減免優(yōu)惠明細表》
6、免稅所得項目的所得-500萬，其他所得400萬，合計“納稅調(diào)整后所得”-100萬。以前年度虧損-50萬得不到彌補，應(yīng)納稅所得額為0元。
免稅所得項目的所得為負數(shù)，無需填報A107020 《所得減免優(yōu)惠明細表》
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