企業(yè)所得稅匯算清繳申報表中視同銷售的幾點概念理解
云南百滇稅務師事務所有限公司 2025-03-06
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原創(chuàng) 萬偉華
《企業(yè)所得稅法實施條例》（貨物、財產(chǎn)、勞務）和《國稅函[2008]828號》（資產(chǎn)）對視同銷售的情形進行了規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳申報表綜合了兩者的視同銷售情形。
企業(yè)所得稅匯算清繳申報表說明
視同銷售收入：會計處理不確認銷售收入，而稅收規(guī)定確認為應稅收入的金額。
（一）非貨幣性資產(chǎn)交換；
（二）用于市場推廣或銷售（將貨物、財產(chǎn)用于市場推廣、廣告、樣品、集資、銷售等）；
（三）用于交際應酬視同銷售收入（貨物、財產(chǎn)）；
（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入（貨物、財產(chǎn)）。企業(yè)外購資產(chǎn)或服務不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，以公允價值確定視同銷售收入；
（五）用于股息分配視同銷售收入（貨物、財產(chǎn)）；
（六）用于對外捐贈視同銷售收入（用于對外捐贈或贊助）；
（七）用于對外投資項目視同銷售收入（貨物、財產(chǎn)）；
（八）提供勞務視同銷售收入，發(fā)生對外提供勞務，會計處理不確認銷售收入，而稅收規(guī)定確認為應稅收入的金額；
（九）其他，發(fā)生除上述列舉情形外，會計處理不作為銷售收入核算，而稅收規(guī)定確認為應稅收入的金額。
會計處理不確認銷售收入，稅務處理需要確認為應稅收入，如以存貨進行捐贈，會計處理上，存貨不計入銷售收入，通過視同銷售進行納稅調整，會計處理中以存貨（商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨）進行非貨幣性資產(chǎn)交換、投資、分配、職工福利等，存貨應全額計入銷售收入，無需再通過視同銷售進行納稅調整。
企業(yè)所得稅實施條例等視同銷售未包括“對外投資”，申報表明確投資屬于視同銷售。
資產(chǎn)（貨物、財產(chǎn)）用于償債填入“其他”。
用于市場推廣或銷售（將貨物、財產(chǎn)用于市場推廣、廣告、樣品、集資、銷售等），此中的“銷售”，不應理解為直接將資產(chǎn)（貨物、財產(chǎn)）銷售、轉讓或處置，而是在市場推廣或產(chǎn)品銷售過程中推廣、促銷、樣品等行為，如為促銷和銷售達成給與客戶的贈品或樣品，不包括國稅函〔2008〕875號規(guī)定的買一贈一等贈品行為。
視同銷售中的“集資”指的是以集資名義征集資金，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的成本資金等，然后將產(chǎn)品分配給出資人，多見于集資房建設?，F(xiàn)行的“眾籌”一般是按產(chǎn)品銷售價格眾籌，如眾籌資金用于生產(chǎn)（成本資金）后分配產(chǎn)品，屬于“集資”。此處的“集資”區(qū)別于資金拆借。
申報表視同銷售前七項填報資產(chǎn)（貨物、財產(chǎn)）視同銷售，勞務存在視同銷售情形的，填寫“（八）提供勞務視同銷售收入”行次。
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