財政補貼（應稅收入、不征稅收入）企業(yè)所得稅匯算清繳申報表填寫簡析
云南百滇稅務師事務所有限公司 2025-03-10
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原創(chuàng) 萬偉華
1、政府補助遞延收入與《未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》
與銷售不掛鉤的政府補助符合不征稅收入條件的（會計分期確認收入和補貼支出產(chǎn)生的成本，稅務處理上不確認收入和不扣除對應的支出成本），通過《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》（A105040）中納稅調(diào)整，不在A105020《未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》調(diào)整。
不屬于不征稅收入的，按權(quán)責發(fā)生制一次性確認收入，并可以在支出時扣除成本，會計處理上存在分期確認的，需要做納稅調(diào)整。
A105020《未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》“三、政府補助遞延收入”區(qū)分“（一）與收益相關(guān)的政府補助”、“（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助”進行填報，按《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定進行區(qū)分和會計核算。
2、不征稅收入和《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》
不征稅收入包括財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他不征稅收入，其中“專項用途財政性資金”、“專項用途財政性資金用于支出所形成的費用”行次填報《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》(A105040)。
財政補貼中不屬于“不征稅收入”的（應稅收入），不在“不征稅收入”行次以及《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》(A105040)納稅調(diào)整，在A105020《未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》“三、政府補助遞延收入”行次進行納稅調(diào)整。
《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》填寫的錯誤較多，（1）將不屬于“不征稅收入”的（應稅收入）填寫《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》調(diào)整或不調(diào)整；（2）只在本年行次的相關(guān)欄次填寫當年調(diào)整數(shù)據(jù)。
“取得年度”為取得專項用途財政性資金的公歷年度（申報表的前五年度，第一年），次年（申報表的前四年度，第二年）...，第六年（申報表的本年，滿5年（60個月）的當年度）。
各年度取得的專項用途財政性資金，各年匯算時應在同一行填寫以前年度支出、本年支出、本年結(jié)余情況，不應出現(xiàn)跨行填寫情況。
“其中：符合不征稅收入條件的財政性資金”的“其中：計入本年損益的金額”填報取得不征稅收入在會計處理時計入本年（申報年度）損益的金額。《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）不征稅收入調(diào)整“其中：專項用途財政性資金”的“調(diào)減金額”。
“以前年度支出情況”、“本年支出情況”中的“支出金額”包括費用化支出和資本化支出。
“本年支出情況”中的“其中：費用化支出金額”填報歷年補貼在本年（申報年度）的費用化支出金額，為《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）“其中：專項用途財政性資金用于支出所形成的費用”“調(diào)增金額”。此欄次不填報不征稅收入歷年資本化支出在本年度計提的折舊、攤銷。不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額隱含在A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》中納稅調(diào)整，填報A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》時，第4列至第8列稅收金額不包含不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷額。此項納稅調(diào)整，不因滿5年（60個月）而終止，而是貫穿此項資產(chǎn)折舊或攤銷的全部年限內(nèi)。
“應計入本年應稅收入金額”：填報企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應計入本年應稅收入的金額。為《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）“不征稅收入”“其中：專項用途財政性資金”的“調(diào)增金額”。
取得不征稅收入未計入損益或收入攤銷期限超過6年、未計入費用化或未計提攤銷折舊等情況，無法通過《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》在取得補貼6年內(nèi)的匯算報表填寫，在計入損益的當年在“本年”行次填報進行納稅調(diào)整，填寫的數(shù)據(jù)無法形成邏輯關(guān)系。
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