大額公允價值變動損益等導致季度預繳以及年度退稅的處理簡析
云南百滇稅務師事務所有限公司 2025-04-02
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原創(chuàng)：萬偉華
企業(yè)所得稅實施條例
第一百二十七條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。
企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
根據(jù)實施條例的規(guī)定以及《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的通知》(國稅函[2008]44號）制定的預繳申報表，最早規(guī)定的“實際利潤額”是會計核算的月季度“利潤總額”，并依據(jù)“利潤總額”直接確定預繳稅額，不可以扣減以前年度虧損、減免稅收入等。
后續(xù)《國家稅務總局關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[2008]635號）、《關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）以及后續(xù)規(guī)定等將（預繳申報表）直接按“利潤總額”預繳逐步調(diào)整為“實際利潤額”=利潤總額，加：特定業(yè)務計算的應納稅所得額，減：不征稅收入，減：資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額，減：免稅收入、減計收入、加計扣除，減：所得減免，減：彌補以前年度虧損。
與企業(yè)所得稅年度納稅申報表相比，通過《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）填報的稅會差異納稅調(diào)整增加、減少的諸多事項，在預繳申報時未被允許納稅調(diào)整，僅允許（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品特定業(yè)務計算的應納稅所得額；（2）不征稅收入；（3）加速折舊、攤銷的折舊額、攤銷額大于同期會計折舊額、攤銷額期間發(fā)生納稅調(diào)減等三種稅會差異納稅調(diào)整情況。
A105000《納稅調(diào)整項目明細表》中包括視同銷售、未按權責發(fā)生制原則確認的收入、投資收益、按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益、交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整、公允價值變動凈損益、職工薪酬、業(yè)務招待費支出、廣告費和業(yè)務宣傳費支出、捐贈支出、資產(chǎn)減值準備金、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)加速折舊、攤銷和一次性扣除之外的折舊攤銷調(diào)整、企業(yè)重組及遞延納稅事項等等稅會差異調(diào)整事項只能在年度匯算調(diào)整，月季度預繳申報均不可以納稅調(diào)整。
“免稅收入、減計收入、加計扣除”等項目中，“安置殘疾人員所支付的工資加計扣除”、“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅（直接持股，不含持有上市公司股票）”只能在年度納稅申報享受，不能在月季度預繳享受。
存在較大額的公允價值變動損益及權益法計提投資收益，導致季度預繳以及年度退稅的，“按照實際利潤額預繳”方式下無法通過預繳申報表調(diào)整，應考慮調(diào)整企業(yè)所得稅預繳方式為“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”，“上一納稅年度應納稅所得額”按照A100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》經(jīng)過納稅調(diào)整、減免稅加計扣除、減免所得等后的“五、應納稅所得額”行次確定（剔除了公允價值變動等帶來的納稅影響），季度平均額為“上一納稅年度應納稅所得額÷4，季度預繳申報表的“實際利潤額（3+4-5-6-7-8-9）\按照上一納稅年度應納稅所得額平均額確定的應納稅所得額”行次，填報按照上一納稅年度應納稅所得額平均額計算的本年累計金額，無需填報利潤總額、減免稅等行次金額。
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