積分兌換、積分互換互認(rèn)的稅務(wù)處理簡(jiǎn)析
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-04-20
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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華
現(xiàn)行增值稅和企業(yè)所得稅以及發(fā)票規(guī)定顯然更適用于單一轉(zhuǎn)讓方和單一受讓方之間的單一商品或服務(wù)銷售行為，即所謂“四流合一”式的銷售行為。
商家積分兌換業(yè)務(wù)、買一贈(zèng)一、折扣、優(yōu)惠抵用券等，以及積分兌換互認(rèn)等，均屬于商家的促銷活動(dòng)，此類行為的稅務(wù)處理在現(xiàn)行增值稅和企業(yè)所得稅規(guī)定下顯得力不從心。
《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于營(yíng)改增專項(xiàng)稽查工作的函》（稅總稽便函[2015]174號(hào)）提到對(duì)此類積分互換互認(rèn)業(yè)務(wù)正在進(jìn)行研究，暫無(wú)法回復(fù)明確意見(jiàn)。
可以適用此類促銷業(yè)務(wù)的稅收政策較少，主要包括增值稅的國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)、國(guó)稅函[2010]56號(hào)、財(cái)稅[2016]36號(hào)；企業(yè)所得稅的國(guó)稅函[2008]875號(hào)；個(gè)人所得稅的財(cái)稅〔2011〕50號(hào)等文件。
一、單一商家內(nèi)部進(jìn)行的促銷
增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的上述文件對(duì)此類促銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理精神總體是一致的?；谏鲜鑫募c各地稅務(wù)部門的解答，此類促銷行為的稅收處理基本包括：
（1）購(gòu)買商品或服務(wù)的“同時(shí)”贈(zèng)送商品或服務(wù)，或者購(gòu)買商品或服務(wù)的同時(shí)給與折扣、積分抵扣、優(yōu)惠抵用券抵扣，屬于折扣銷售，無(wú)需視同銷售，按折扣進(jìn)行稅務(wù)處理，應(yīng)按折扣后金額開具發(fā)票。
（2）購(gòu)買商品或服務(wù)的行為發(fā)生完畢，一段時(shí)期后單獨(dú)給與贈(zèng)品、積分兌換商品或服務(wù)，需要按視同銷售繳納企業(yè)所得稅和增值稅，同時(shí)確認(rèn)促銷推廣費(fèi)稅前扣除。
此類積分兌換視同銷售不應(yīng)給消費(fèi)者開具發(fā)票。如騰訊視頻積分商城頁(yè)面顯示，騰訊視頻VIP積分商城兌換的虛擬商品，或通過(guò)純積分兌換的物品，不支持開具發(fā)票。 積分兌換的實(shí)物商品，發(fā)票的開具方法遵循第三方供應(yīng)商的規(guī)則，詳情請(qǐng)咨詢第三方供應(yīng)商客服。
第（1）、（2）類情形存在邊界模糊的地方，比如售價(jià)1000元的商品，支付1元（或200元），剩余部份使用積分兌換，是購(gòu)買商品的折扣（按1元（或200元）確認(rèn)銷售收入），還是積分兌換商品補(bǔ)差價(jià)（按1000元確認(rèn)視同銷售收入），是需要根據(jù)商品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格和促銷行為方式以及合理性等綜合判斷。
另外，客戶獲得的抵用券或積分可能不僅僅源自此前購(gòu)買行為，也可能是商家在其他促銷行為中贈(zèng)送，比如轉(zhuǎn)發(fā)朋友圈、好評(píng)點(diǎn)贊、簽到、做任務(wù)等贈(zèng)送。
上述處理發(fā)生在單一商家內(nèi)部，即商家自己發(fā)行的積分后續(xù)用于客戶購(gòu)買商家自己的商品或服務(wù)（包括自產(chǎn)和外購(gòu)）。商家自建積分商城，第三方商家或企業(yè)其他企業(yè)入駐，屬于積分互換互認(rèn)。
二、積分互換互認(rèn)
商家向客戶發(fā)行的積分，客戶在其他商家消費(fèi)時(shí)進(jìn)行抵扣，或享受其他商家提供的服務(wù)或便利，或由其他商家提供贈(zèng)品，由商家之間對(duì)抵扣的積分進(jìn)行結(jié)算和支付。
積分互認(rèn)或兌換業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是商家將促銷行為外包給其他商家，與此相似的行為包括銀行信用卡刷卡金的稅務(wù)處理。
在各地營(yíng)改增解答中，消費(fèi)者刷信用卡消費(fèi)的折讓部分由銀行結(jié)算給商家，商家取得消費(fèi)者支付的收入部分按適用稅率征收增值稅；商家取得銀行支付的收入部分按其他現(xiàn)代服務(wù)征收增值稅，商家開具給銀行的專票，銀行可抵扣。
2017年，將《增值稅暫行條例》第六條“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！保薷臑椤颁N售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）據(jù)此規(guī)定“七、納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。 ”，即將政府補(bǔ)貼作為銷售的一部分價(jià)款進(jìn)行增值稅處理。
刷卡金行為在更早的營(yíng)改增解答中也提到，“商家開具給銀行的專票，銀行可抵扣（刷卡消費(fèi)內(nèi)容屬于貨物、勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)的除外）。商家取得的收入按適用稅率征收增值稅（已廢止）”，包括我們之前的文章，也認(rèn)為此類銀行刷卡金、跨商家的積分兌換或優(yōu)惠券抵用應(yīng)作為銷售價(jià)款按銷售貨物或服務(wù)的適用稅率繳納增值稅，但如何向銀行開具發(fā)票很為難。
問(wèn)題內(nèi)容：我司主營(yíng)網(wǎng)上服裝銷售，入駐各個(gè)平臺(tái)開店銷售，如京東、淘寶、蘇寧等平臺(tái)?，F(xiàn)各平臺(tái)均有推出各類積分券，云鉆等 平臺(tái)優(yōu)惠項(xiàng)目，可供消費(fèi)者在支付時(shí)抵用購(gòu)買商家商品。用戶使用平臺(tái)優(yōu)惠購(gòu)買商家商品沖抵的對(duì)應(yīng)金額由平臺(tái)承擔(dān)，比如一定訂單銷售金額100，積分抵用10元，消費(fèi)者支付90元，其余10元由平臺(tái)跟商家結(jié)算。現(xiàn)平臺(tái)要求商家必須開票才能與商家結(jié)算，要求開具對(duì)應(yīng)商品明細(xì)名稱，且必須開具專票，否則就承擔(dān)稅損。請(qǐng)問(wèn)，商家針對(duì)積分券抵用的部分可以開具所銷售商品的發(fā)票給平臺(tái)嗎？可以開具專票嗎？
答復(fù)時(shí)間：2020-08-04，國(guó)家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好，商家銷售貨物應(yīng)按100元全額申報(bào)增值稅，按100元給消費(fèi)者開具發(fā)票。商家與天貓商城未發(fā)生應(yīng)稅行為，就積分抵現(xiàn)進(jìn)行結(jié)算，不得開具發(fā)票。
對(duì)此，2025年4月1日發(fā)表于國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局官網(wǎng)的<廣州稅務(wù)為A企業(yè)預(yù)期發(fā)生的復(fù)雜涉稅事項(xiàng)書面出具裁定意見(jiàn)>明確，“對(duì)于這種成員企業(yè)之間在進(jìn)行積分互換涉及的（結(jié)算）資金往來(lái)，應(yīng)視為銷售貨物或提供服務(wù)的成員企業(yè)向積分被兌付使用的成員企業(yè)提供了推廣服務(wù)而收取的對(duì)價(jià)，因此應(yīng)按其實(shí)際提供的推廣服務(wù)向積分被兌付使用的成員企業(yè)開具增值稅發(fā)票并按規(guī)定確認(rèn)增值稅銷售額?！?，此裁定意見(jiàn)將此類跨商家的積分兌換或優(yōu)惠券抵用行為明確回歸促銷行為的本質(zhì)，明確是其他商家為發(fā)行積分商家提供的推廣促銷行為，發(fā)行積分商家需要支付服務(wù)費(fèi)給其他商家。
即從稅收意義上來(lái)說(shuō)，客戶在其他商家消費(fèi)，不屬于其他商家對(duì)客戶“全額”的銷售貨物或服務(wù)應(yīng)稅行為（或視同銷售行為），而是其他商家以向客戶兌換（部份或全部）商品或服務(wù)或提供便利的方式（包括信用卡刷卡金折扣方式）像商家提供的促銷推廣行為，此部分支付不構(gòu)成其他商家銷售商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)，無(wú)需按商品或服務(wù)適用稅率繳納增值稅和開具發(fā)票，其他商家按推廣服務(wù)繳納增值稅和開具增值稅發(fā)票給發(fā)行積分商家；客戶向其他商家支付的資金部份，其他商家仍按商品或服務(wù)適用稅率繳納增值稅和開具發(fā)票給客戶。
此類促銷行為與第三方代付（或支付）、政府補(bǔ)貼支付存在區(qū)別，與商家采購(gòu)其他商家的商品或服務(wù)并向客戶進(jìn)行積分兌換也有所區(qū)別。
三、積分交易
廣州稅務(wù)的裁定書的范圍是企業(yè)內(nèi)的成員企業(yè)之間的積分兌換，實(shí)際中存在企業(yè)與其他無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、第三方積分兌換平臺(tái)以及入駐此類平臺(tái)的可兌換商品的商家等各類積分兌換互認(rèn)情形，發(fā)行積分商家與兌換商品商家之間可能隔了一個(gè)兌換平臺(tái)企業(yè)。
另外還存在轉(zhuǎn)讓交易或收購(gòu)積分的情形，以及充值購(gòu)買積分的方式，與虛擬幣、充值卡（預(yù)付卡）等也存在一定的交叉。
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