轉(zhuǎn)讓金融商品盈虧相抵后的正負差，遇上轉(zhuǎn)讓金融商品免征增值稅的處理簡析
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-05-07
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原創(chuàng) 萬偉華
根據(jù)營改增36號文，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。股票、債券、外匯、其他類等不同品種金融商品的正負差，同一個納稅期內(nèi)可以盈虧相抵。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
部分納稅主體的部分金融商品可以免征增值稅或暫不征稅，如“證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券”，免征增值稅的是買賣金融商品的差價收入。
本文認為應(yīng)分別計算免稅金融商品和應(yīng)稅金融商品的正負差。應(yīng)對免稅金融商品的品種按納稅期單獨進行匯總計算差價收入，正差適用免增值稅處理，不與其他應(yīng)稅金融商品相抵，負差也不與本期其他應(yīng)稅金融商品正差相抵，并分別結(jié)轉(zhuǎn)免稅金融商品和應(yīng)稅金融商品的負差至下一期。
基金管理人買賣股票、債券免稅，則對所有股票、債券在納稅期內(nèi)匯總計算差價收入，不可以對單只股票或債券正差適用免稅。本期買賣股票和債券的正差免稅，不可以去抵下一期股票和債券負差；本期買賣股票和債券的負差，可以去抵下一期股票債券正差后免稅。
暫不征稅品種如新三板因為不征稅，無需計算正負差，其正負差均不與其他金融商品（應(yīng)稅或免稅）相抵。
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