適用簡易計稅按原征收率減按新征收率計算應(yīng)納稅額簡析
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-05-10
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原創(chuàng)：萬偉華
適用原征收率減按新征收率優(yōu)惠，看似簡單，但實際操作和原理設(shè)計有一定復雜，且容易混淆，典型的如不含稅銷售額是含稅銷售額/（1+5%）×1.5%，還是含稅銷售額/（1+1.5%）×1.5%，有不同看法，實際代表了前后兩種征稅思路，涉及到不含稅銷售額的確定、發(fā)票開具、申報表填寫、受票方抵扣等多方面問題的協(xié)調(diào)。
文件規(guī)定減按0.5%征收增值稅，還是減按0.5%征收率征收增值稅（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號、國家稅務(wù)總局公告2020年第9號等）的語句差異，并不產(chǎn)生適用政策的差別。
1、含稅銷售額/（1+5%）×1.5%
一般納稅人、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷售額×2%，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；其中，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（財稅〔2009〕9號、國稅函〔2009〕90號、國家稅務(wù)總局公告2014年第36號等）
如含稅價款10300，納稅人存在減征情形按下列公式確定不含稅銷售額和應(yīng)納稅額：不含稅銷售額10000=含稅銷售額10300/(1+減征前原征收率3%)；應(yīng)納稅額200=不含稅銷售額10000×減征征收率2%（公式來自國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺-會填表）
適用3%征收率減按2%開具普通發(fā)票，含稅價款10300，金額10000，稅額300；放棄減稅適用3%征收率開具增值稅專用發(fā)票，同樣，含稅價款10300，金額10000，稅額300。
一般納稅人
主表
附列資料（一）（本期銷售情況明細）
小規(guī)模納稅人
主表
增值稅減免稅申報明細表
2、個人出租住房5%的征收率減按1.5%
個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額（2016年營改增36號）。
一般納稅人或小規(guī)模納稅人按3%征收率減按2%計算應(yīng)納稅額，是按3%征收率開具發(fā)票并確定應(yīng)納稅稅額后，再給與1%的減征優(yōu)惠，并通過申報表減免方式現(xiàn)實。
個人出租住房的減按優(yōu)惠，應(yīng)納稅款=含稅銷售額10500÷〔1+5%)×1.5%=150，開具發(fā)票時，含稅價款10500，金額10350，稅額150，發(fā)票稅率顯示為“***”，將3.5%減征優(yōu)惠擠入不含稅銷售額（發(fā)票金額）中。
一般納稅人或小規(guī)模納稅人按3%征收率減按2%計算應(yīng)納稅額，因為開具的3%征收率普通發(fā)票中含有1%減征優(yōu)惠，導致只能開具普票，不能開具專票抵扣，需要抵扣只能放棄免稅，開具3%征收率專票，并全額納稅和抵扣。顯然這對受票方來說是不利的，且很不公平。
個人出租住房可以開具專票，在前述特定開票方式下，受票方可以全額抵扣，可以稱為減按征收的特殊方式。
3、車輛通行費減按3%
類似含稅銷售額/（1+1.5%）×1.5%計算應(yīng)納稅額的方式，并非是從2020年執(zhí)行經(jīng)銷二手車減按征收增值稅政策才開始有的。
2016年營改增36號規(guī)定的試點前開工的高速公路的車輛通行費適用簡易計稅方法減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。
實際是適用5%征收率減按3%，卻起到了直接適用3%征收率的效果，開具發(fā)票的不含稅金額和車輛通行費不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）。
4、小規(guī)模納稅人含稅銷售額/（1+1%）×1%
本文認為小規(guī)模納稅人減按1%征稅是減按優(yōu)惠的破冰，確定減按優(yōu)惠的新的征稅思路。
自2020年3月1日起，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票，不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。（財政部稅務(wù)總局公告2020年第13號、國家稅務(wù)總局公告2020年第5號等）
根據(jù)規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的銷售額（不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+1%））應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。
按不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+1%）填寫“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，按含稅銷售額/（1+1%）*3%填寫“二、稅款計算”的“本期應(yīng)納稅額”，按含稅銷售額/（1+1%）*2%填寫“本期應(yīng)納稅額減征額”。
假設(shè)含稅價款10100。
主表
增值稅減免稅申報明細表
按原征收率（減按前）換算不含稅銷售額的方式，減計優(yōu)惠體現(xiàn)在含稅銷售價格、發(fā)票總金額內(nèi)、申報表內(nèi)（應(yīng)納稅額、優(yōu)惠額），符合先確認收入再享受優(yōu)惠減免的思路，有點是賬務(wù)處理、申報表、發(fā)票等容易銜接，缺點就是所開具發(fā)票稅額包含了減按優(yōu)惠，因此不可以開具專用發(fā)票，增值稅鏈條斷裂。
按新征收率（減按后）換算不含稅銷售額的方式，減計優(yōu)惠沒有體現(xiàn)在含稅銷售價格、發(fā)票總金額內(nèi)，只在申報表（應(yīng)納稅額、優(yōu)惠額）體現(xiàn)，缺點是申報表與賬務(wù)處理、發(fā)票等不好銜接，但優(yōu)點就是可以開具增值稅發(fā)票，增值稅可以抵扣。
5、含稅銷售額/（1+1.5%）×1.5%
自2020年5月1日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅（減按0.5%征收率征收增值稅），不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%），開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號、國家稅務(wù)總局公告2020年第9號等）
一般納稅人按含稅銷售額/（1+0.5%），填寫《附列資料（一）》“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次，“銷項(應(yīng)納)稅額”按含稅銷售額/（1+0.5%）*3%填寫，按含稅銷售額/（1+0.5%）*2.5%填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》。
小規(guī)模納稅人按含稅銷售額/（1+0.5%），填寫主表“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，按含稅銷售額/（1+0.5%）*3%填寫“本期應(yīng)納稅額”；按含稅銷售額/（1+0.5%）*2.5%填寫主表“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》。
上述減按方式應(yīng)是吸收了小規(guī)模納稅人減按1%優(yōu)惠方式（2020年3月1日起）的優(yōu)點，《國家稅務(wù)總局公告2020年第9號》明確，公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額（自2020年5月1日）。
《財政部稅務(wù)總局住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號》規(guī)定，自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人）向個人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+1.5%）×1.5%，并以“普通征稅”或“普通開具”的方式按1.5%的征收率開具發(fā)票，不適用含稅銷售額/（1+5%）×1.5%計算應(yīng)納稅稅額，不選擇“減按征稅”或“減按1.5%稅率”方式開具發(fā)票。
6、小規(guī)模納稅人銷售使用過資產(chǎn)減按1%
小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，適用3%征收率減按2%繳納增值稅，是否可以適用減按1%繳納增值稅？
符合條件的小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，可以適用季度30萬免征，也可以適用減按1%繳納增值稅優(yōu)惠。
適用減按1%，依據(jù)的不是財稅〔2009〕9號、國稅函〔2009〕90號、國家稅務(wù)總局公告2014年第36號等銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策，依據(jù)的是財政部稅務(wù)總局公告2020年第13號以及后續(xù)政策等小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅政策。不能理解為銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按照簡易辦法依3%征收率減按1%征收增值稅。
適用免稅的，銷售額填入“（四）免稅銷售額”，適用減按1%的，銷售額填入“（一）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”，不再填入“（三）銷售使用過的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”。
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