金融商品轉讓銷售額的賣出價和買入價是含稅價還是不含稅價簡析（修訂）
云南百滇稅務師事務所有限公司 2025-05-11
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原創(chuàng) 萬偉華
問：金融商品轉讓銷售額，“按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額”，這里的賣出價和買入價是含稅價還是不含稅價?
答：賣出價指賣出時收取的全部價款和價外費用，買入價為買入時支付的含稅價款。
有認為上述解答存在錯誤，這樣計算出來的銷售額為含稅銷售額。
增值稅暫行條例及實施條例、營改增36號、增值稅法對銷售額的規(guī)定：
銷售額為收取的全部價款和價外費用，銷售額不包括銷項稅額（應納稅額）。
銷項稅額（應納稅額）=銷售額×稅率（征收率）
采用銷售額和銷項稅額（應納稅額）合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率（征收率））
增值稅法規(guī)定：增值稅為價外稅，應稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。
上述規(guī)定中銷售額指的不含稅銷售額，但在具體規(guī)定和增值稅申報表填寫中，存在“銷售額”不同指向的問題，需要注意。
部份具體規(guī)定中：
（1）以收取的全部價款和價外費用為銷售額；
（2）以取得的全部價款和價外費用，扣除差額項目后的余額為銷售額；
（3）以取得的全部價款和價外費用，扣除差額項目后的余額為銷售額。銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的差額項目金額）÷（1+稅率或征收率）
在理解增值稅“銷售額”時，根據情況適用：
1、計算銷項稅額（一般計稅）或應納稅額（簡易計稅）的“銷售額”時，應以銷售額（不含稅）理解：
（1）沒有差額扣除的，銷售額（不含稅）=全部價款和價外費用（含稅銷售額）÷（1+稅率或征收率）；
（2）有差額扣除的，銷售額（不含稅）=（全部價款和價外費用（含稅銷售額）-當期允許扣除的差額項目金額）÷（1+稅率或征收率）
2、有差額扣除的，一般納稅人填寫增值稅申報表附列資料（一）“扣除前銷售額”指的是：扣除前銷售額（不含稅）=全部價款和價外費用（含稅銷售額）÷（1+稅率或征收率）；扣除前銷項(應納)稅額=扣除前銷售額（不含稅）*（1+稅率或征收率）。
小規(guī)模納稅人申報表附列資料（一）“全部含稅收入（適用*%征收率）”=全部價款和價外費用（扣除前含稅銷售額），不含稅銷售額（扣除后）=（全部價款和價外費用（含稅銷售額）-當期允許扣除的差額項目金額）÷（1+征收率）
差額扣除可以按應稅項目的適用稅率或征收率以及扣除前的全部價款開具增值稅發(fā)票，發(fā)票金額、稅額與附列資料（一）扣除前銷售額、扣除前銷項(應納)稅額是一樣的金額。
3、一般納稅人認定中，應稅行為有扣除項目的試點納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
此處的“未扣除之前的銷售額”是扣除前銷售額（不含稅）=全部價款和價外費用（含稅銷售額）÷（1+稅率或征收率），與一般納稅人增值稅申報表附列資料（一）“扣除前銷售額”，以及小規(guī)模納稅人申報表附列資料（一）“全部含稅收入（適用*%征收率）”÷（1+征收率）的金額一致。
4、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受月銷售額未超過10萬元的的免征增值稅政策。
此處的“差額后的銷售額”是不含稅銷售額（扣除后）=（全部價款和價外費用（含稅銷售額）-當期允許扣除的差額項目金額）÷（1+征收率），與小規(guī)模納稅人申報表附列資料（一）“不含稅銷售額（扣除后）”的金額一致。
5、在理解以下具體規(guī)定時，應從上面闡述的角度具體理解：
貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。
直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的各類費用為銷售額。
金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。
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