留抵抵欠稅，可以抵減簡易計(jì)稅項(xiàng)目形成的應(yīng)納稅額（一般預(yù)繳抵簡易）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-05-12
| 點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié)》 |
| 點(diǎn)擊鏈接下載 《所得稅、增值稅申報(bào)表與填報(bào)說明對(duì)照匯編（2025年版）》 |
| 點(diǎn)擊鏈接下載 《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送》 |
?
原創(chuàng) 萬偉華
當(dāng)期“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”需要根據(jù)情況嚴(yán)格區(qū)分一般計(jì)稅項(xiàng)目和用于簡易或其他不可以抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)，無法劃分的需對(duì)當(dāng)期“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”按公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)并轉(zhuǎn)出，并非是對(duì)“實(shí)際抵扣稅額”、“期末留抵稅額”劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。
如，1月一般計(jì)稅收入900，簡易計(jì)稅收入100，“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”10000，其中簡易計(jì)稅進(jìn)項(xiàng)稅額2000，無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額1000，一般計(jì)稅項(xiàng)目當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)10000-2000-1000*10%=7900，1月當(dāng)期“實(shí)際抵扣稅額”=900*13%=117。
2月簡易計(jì)稅收入占比仍為10%，當(dāng)期“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”10000，其中簡易計(jì)稅進(jìn)項(xiàng)稅額2000，無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額1000，一般計(jì)稅項(xiàng)目當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)7900加上期留抵7783，2月一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)和上期留抵全部被抵扣。
當(dāng)期（如上述案例的1月）申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)即附列資料（二）“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”7900包含的不得抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)以及無法劃分的進(jìn)項(xiàng)需在申報(bào)抵扣當(dāng)期確定進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，不在“實(shí)際抵扣”當(dāng)期對(duì)“實(shí)際抵扣稅額”（當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)7900加上期留抵7783）劃分不可抵扣進(jìn)項(xiàng)，也不應(yīng)在購進(jìn)的存貨等實(shí)際耗用當(dāng)期（如1月購進(jìn)并取得進(jìn)項(xiàng)，5月實(shí)際耗用）劃分不可抵扣進(jìn)項(xiàng)。
因?yàn)椴坏玫挚垌?xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)在申報(bào)抵扣當(dāng)期應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，因此當(dāng)期“實(shí)際抵扣稅額”和期末留抵稅額應(yīng)僅為一般項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額。
一般納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)后，既有增值稅期末留抵稅額，又有增值稅欠稅的，可通過該模塊辦理期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
從一般納稅人增值稅申報(bào)表主表公式可見，“應(yīng)納稅額合計(jì)”欄次填寫包括一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅的“應(yīng)納稅額合計(jì)”。
實(shí)際繳納的稅款包括①分次預(yù)繳稅額（包括銷售建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅）、②出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額、③本期繳納上期應(yīng)納稅額、④本期繳納欠繳稅額（包括留抵稅額抵減的增值稅欠稅額）等，形成期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)），無論是繳納，還是期末未繳或多繳，并不區(qū)分一般計(jì)稅項(xiàng)目或者簡易計(jì)稅項(xiàng)目。因此：
（1）留抵抵欠稅，可以抵減簡易計(jì)稅項(xiàng)目形成的應(yīng)納稅額。
留抵抵欠稅的前提是按規(guī)定確定一般項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)和不得抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)，因?yàn)樾枰谏陥?bào)抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)，因此期末留抵的稅額應(yīng)全部為一般項(xiàng)目的可抵扣進(jìn)項(xiàng)。
留抵抵欠稅可以抵減簡易項(xiàng)目形成的欠稅，似乎達(dá)到了簡易項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)的結(jié)果，但與簡易項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)有著本質(zhì)區(qū)別。簡易項(xiàng)目不得抵扣的是用于簡易項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)，而留抵抵欠稅的是一般計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)。留抵抵欠稅與留抵退稅一樣，是“把納稅人今后才可繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以提前返還”，留抵抵欠稅實(shí)質(zhì)是當(dāng)期留抵稅額退稅后用于以前欠稅繳納。
（2）一般計(jì)稅項(xiàng)目或簡易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅額抵減稅額時(shí)不區(qū)分一般或簡易項(xiàng)目，簡易項(xiàng)目預(yù)繳可以抵減一般計(jì)稅，一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳可以抵減簡易項(xiàng)目。
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
敬請(qǐng)掃碼關(guān)注微信公眾號(hào)
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號(hào)-1
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號(hào)-1滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)