債轉(zhuǎn)股與債務(wù)豁免的稅務(wù)處理差異
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2025-06-27
| 點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié)》 |
| 點(diǎn)擊鏈接下載 《所得稅、增值稅申報(bào)表與填報(bào)說(shuō)明對(duì)照匯編（2025年版）》 |
| 點(diǎn)擊鏈接下載 《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送》 |
?
原創(chuàng)：萬(wàn)偉華
債轉(zhuǎn)股和債務(wù)豁免均屬于債務(wù)重組，存在法律性質(zhì)、稅務(wù)處理上的較大差異。
上海德禾翰通律師事務(wù)所合伙人劉朝陽(yáng)律師表示，除非債務(wù)人在合理期限內(nèi)明確拒絕，債務(wù)豁免僅依債權(quán)人單方意思即可生效，雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系部分或全部終止；而債轉(zhuǎn)股需雙方達(dá)成合意，債務(wù)關(guān)系將轉(zhuǎn)為股權(quán)投資關(guān)系，兩者在行為性質(zhì)、履行程序及法律效果等方面存在差異。
1、債轉(zhuǎn)股應(yīng)做增資工商登記
《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》（2014年2月20日國(guó)家工商行政管理總局令第64號(hào)公布）規(guī)定，債權(quán)人可以將其依法享有的對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的公司的債權(quán)，轉(zhuǎn)為公司股權(quán)。債權(quán)轉(zhuǎn)為公司股權(quán)的，公司應(yīng)當(dāng)增加注冊(cè)資本。
《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理申報(bào)資料一覽表》明確，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，還應(yīng)提供工商管理部門(mén)等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料，以及債權(quán)人12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書(shū)。
2、非股東債轉(zhuǎn)股或債務(wù)豁免
債務(wù)重組分為讓步和不讓步，股東和非股東債務(wù)重組的稅務(wù)處理存在差異。
（1）讓步
如A公司（非股東）持有B公司1000萬(wàn)債權(quán)，按800萬(wàn)清償或債轉(zhuǎn)股（股權(quán)公允價(jià)值800萬(wàn)）。
非關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組應(yīng)按債務(wù)讓步金額以及股權(quán)公允價(jià)值等確認(rèn)債務(wù)重組損益，即應(yīng)按照債務(wù)清償額和債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)債務(wù)重組損益。雙方應(yīng)確認(rèn)200萬(wàn)債務(wù)重組損益。
雙方可適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定的債轉(zhuǎn)股特殊性稅務(wù)處理，不確認(rèn)債務(wù)重組損益，A公司確認(rèn)增加B公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按原債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)確定。
實(shí)際中的債轉(zhuǎn)股，可能簡(jiǎn)單的以全額的債務(wù)金額1000萬(wàn)作為轉(zhuǎn)股的股權(quán)成本，不考慮公允價(jià)值、債權(quán)金額的差異，形式上表現(xiàn)為無(wú)讓步債轉(zhuǎn)股，雖結(jié)果與特殊性稅務(wù)處理一樣，但因?yàn)槲窗匆筮M(jìn)行稅務(wù)處理，存在被要求按公允價(jià)值和債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額調(diào)整確認(rèn)所得的風(fēng)險(xiǎn)和可能性。
（2）不讓步
如A公司持有B公司1000萬(wàn)債權(quán)，按1000萬(wàn)清償或債轉(zhuǎn)股（股權(quán)公允價(jià)值1000萬(wàn)）。
（3）債務(wù)重組合理性
需以相關(guān)資料證明債務(wù)重組損益的合理性，不具有合理性的債務(wù)重組損益，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)所得，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)支出不可以扣除，不可以適用59號(hào)公告?zhèn)D(zhuǎn)股特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
財(cái)稅[2009]59號(hào)債務(wù)重組（遞延分期確認(rèn)所得、債轉(zhuǎn)股）的規(guī)定，僅適用于以公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)債務(wù)重組損益的情形，債權(quán)人取得股權(quán)12月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。
3、股東債轉(zhuǎn)股或債務(wù)豁免
（1）正常債務(wù)重組
如股東A公司持有子公司B50%股權(quán)，A公司持有B公司1000萬(wàn)債權(quán)，（1、讓步）按800萬(wàn)清償或債轉(zhuǎn)股（股權(quán)公允價(jià)值800萬(wàn)）；（2、無(wú)讓步）按1000萬(wàn)清償或債轉(zhuǎn)股（股權(quán)公允價(jià)值1000萬(wàn)）.
與非股東債轉(zhuǎn)股或債務(wù)豁免一樣，以公允價(jià)值計(jì)量，債務(wù)重組讓步的需確認(rèn)債務(wù)重組損益，需以相關(guān)資料證明債務(wù)重組損益的合理性，可以適用59號(hào)公告?zhèn)D(zhuǎn)股特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
（2）權(quán)益性交易
如股東A公司持有子公司B100%股權(quán)，A公司持有B公司1000萬(wàn)債權(quán)。
（1）A公司以1000萬(wàn)債權(quán)對(duì)子公司進(jìn)行債轉(zhuǎn)股
債轉(zhuǎn)股，子公司需增加資本金（注冊(cè)資本、實(shí)收資本，包括資本公積）并辦理工商變更登記。此類情形債轉(zhuǎn)股不考慮子公司股權(quán)公允價(jià)值，為非公允增資或形式增資，按股東資本性投入（無(wú)讓步的債轉(zhuǎn)股）進(jìn)行稅務(wù)處理，A公司增加對(duì)子公司B的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，B公司不確認(rèn)收入。
（2）母公司同意對(duì)全資子公司豁免1000萬(wàn)債務(wù)
此類股東債務(wù)豁免通常超過(guò)其他債權(quán)人的正常債務(wù)豁免，屬于權(quán)益性交易，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，A公司增加對(duì)子公司B的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，B公司不確認(rèn)收入，不符合29號(hào)規(guī)定條件的，B公司確認(rèn)捐贈(zèng)收入，A公司確認(rèn)捐贈(zèng)支出不可以扣除。
母公司債轉(zhuǎn)股式資本性投入以及符合29號(hào)規(guī)定條件的債務(wù)豁免增加投資，沒(méi)有59號(hào)公告?zhèn)D(zhuǎn)股特殊性稅務(wù)處理12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓股權(quán)的限制，子公司解散按清算進(jìn)行稅務(wù)處理。
母公司也可以就與其他債權(quán)人一樣的正常債務(wù)豁免確認(rèn)債務(wù)重組損益，并適用59號(hào)債轉(zhuǎn)股的特殊性稅務(wù)處理，就超過(guò)正常債務(wù)豁免的金額確認(rèn)權(quán)益性交易，并適用29號(hào)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
部分案例公告稱為股東對(duì)子公司債轉(zhuǎn)股，實(shí)際是子公司未增資和沒(méi)有辦理工商變更登記的債務(wù)豁免，全額計(jì)入資本公積。
債務(wù)豁免同樣可能增加資本金（注冊(cè)資本、實(shí)收資本，包括資本公積）并辦理工商變更登記，但形式和要件與債轉(zhuǎn)股明確的投資協(xié)議或法院裁定是不一樣的。
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬(wàn)偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見(jiàn)。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問(wèn)題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
敬請(qǐng)掃碼關(guān)注微信公眾號(hào)
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號(hào)-1
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號(hào)-1滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)