堪稱出口代理“平臺企業(yè)涉稅信息報送”，是對未依規(guī)填報非常嚴厲的征管措施
云南百滇稅務師事務所有限公司 2025-07-13
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萬偉華
日前《國家稅務總局關于優(yōu)化企業(yè)所得稅預繳納稅申報有關事項的公告 國家稅務總局公告2025年第17號》發(fā)布，公告自2025年10月1日起施行，文件是對委托出口或代理報關業(yè)務中存在的出口企業(yè)和代理企業(yè)均未就出口金額申報繳納企業(yè)所得稅情況的征管措施，代理企業(yè)需填報《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》，堪稱為出口代理的“平臺企業(yè)涉稅信息報送”，是對代理出口企業(yè)未依規(guī)填報的非常嚴厲的征管措施。
理解（本文理解未必準確，以官方解讀和執(zhí)行為準）：
1、委托方式出口的，由包括以市場采購貿易、外貿綜合服務等方式代理出口貨物的代理企業(yè)預繳申報填寫《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》，穿透至實際委托出口方（出口貨物的實際生產(chǎn)銷售單位）并報送其基礎信息和出口金額。生產(chǎn)銷售企業(yè)應就自營或委托出口全額繳納企業(yè)所得稅。公告雖自2025年10月1日起執(zhí)行，但填報的是自當年1月1日開始至當期的全部累計數(shù)據(jù)。
2、兩類情況下，應作為實際報關出口代理公司的自營方式，由實際報關出口代理公司承擔相應出口金額應申報繳納的企業(yè)所得稅：
（1）未依規(guī)準確報送實際委托出口方相關信息和數(shù)據(jù)；（2）在多層代理的情況下，填報的是報關行、貨代公司等非實際委托出口方或非境內主體。
多層代理情況下，實際報關出口代理公司應申報代理費收入，需填報“出口代理費收入”欄次，需報送《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》。符合上述兩類情況的，實際報關出口代理公司除了仍應申報代理費收入，還需承擔相應出口金額應申報繳納的企業(yè)所得稅；下層中非實際報關出口代理公司應申報代理費收入，無需填報“出口代理費收入”欄次，無需報送《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》；理論上，實際報關出口代理公司已承擔相應出口金額應申報繳納的企業(yè)所得稅的，實際委托出口方（出口貨物的實際生產(chǎn)銷售單位）就已繳納企業(yè)所得稅部份無需再重復繳納企業(yè)所得稅，但實際報關出口代理公司未準確填報實際委托出口方信息，實際報關出口代理公司已繳納的企業(yè)所得稅很難與實際委托出口方關聯(lián)起來。
3、實際報關出口代理公司需承擔實際委托出口“單位”相應出口金額應申報繳納的企業(yè)所得稅，填報《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》需填報包括個體工商戶和個人的相關信息和金額，但無需承擔個體戶和個人的所得稅，但實際報關出口代理公司未準確填報實際委托出口方信息，將承擔相應出口金額應申報繳納的企業(yè)所得稅。
4、實際報關出口代理公司承擔實際委托出口單位相應出口金額應申報繳納的企業(yè)所得稅，應按查賬征收繳納申報企業(yè)所得稅，無法取得有效進貨憑證用于扣除，不可以適用《國家稅務總局 關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告 國家稅務總局公告2019年第36號》“綜試區(qū)內的跨境電商企業(yè),同時符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法：綜試區(qū)內核定征收的跨境電商企業(yè)應準確核算收入總額，并采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應稅所得率統(tǒng)一按照4%確定”政策。
國家稅務總局關于優(yōu)化企業(yè)所得稅預繳納稅申報有關事項的公告
國家稅務總局公告2025年第17號
六、生產(chǎn)銷售企業(yè)出口貨物，應就其出口貨物取得的收入依法計算并申報繳納企業(yè)所得稅。其中，企業(yè)通過自營方式出口貨物的，應申報其出口本企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物對應的收入；企業(yè)通過委托方式出口貨物的，應申報其委托出口本企業(yè)貨物對應的收入。
七、以代理，包括以市場采購貿易、外貿綜合服務等方式代理出口貨物的企業(yè)，在預繳申報時應同步報送實際委托出口方基礎信息和出口金額情況（附件2）。企業(yè)未準確報送實際委托出口方基礎信息和出口金額的，應作為自營方式，由該企業(yè)承擔相應出口金額應申報繳納的企業(yè)所得稅。實際委托出口方是指出口貨物的實際生產(chǎn)銷售單位。
八、本公告自2025年10月1日起施行。
關于《國家稅務總局關于優(yōu)化企業(yè)所得稅預繳納稅申報有關事項的公告》的解讀
（二）明確出口企業(yè)申報要求
為進一步規(guī)范出口企業(yè)預繳申報管理，提升預繳申報合規(guī)性，《公告》進一步明確了出口企業(yè)預繳申報要求。
一是重申出口企業(yè)納稅申報義務。生產(chǎn)銷售企業(yè)出口貨物的，應就其出口貨物的收入計算并申報繳納企業(yè)所得稅。通過自營方式出口的，應將其出口本企業(yè)生產(chǎn)或銷售貨物對應的收入納入營業(yè)收入進行申報；通過委托方式出口的，應將其委托出口本企業(yè)貨物對應的收入納入營業(yè)收入進行申報。除納入營業(yè)收入申報外，出口企業(yè)還需進一步申報上述兩類出口收入的具體情況。
二是從事代理出口業(yè)務的企業(yè)，應將其出口代理費收入納入營業(yè)收入進行申報，并申報具體情況。同時，為規(guī)范代理出口業(yè)務企業(yè)所得稅管理，以代理，包括通過市場采購貿易、外貿綜合服務等方式代理出口貨物的企業(yè)，在預繳申報時需要附報《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》，提供委托其出口貨物的委托方基礎信息和出口金額情況。出口貨物涉及多個環(huán)節(jié)的，應填報實際委托出口方基礎信息和出口金額等情況。實際委托出口方是指出口貨物的實際生產(chǎn)銷售單位，原則上應為境內主體。若上述企業(yè)填報的是報關行、貨代公司等非實際委托出口方或非境內主體，應作為自營方式，由該企業(yè)承擔相應出口金額應申報繳納的企業(yè)所得稅。舉例說明如下：
【案例1】A公司從事代理出口業(yè)務，接受B公司委托出口其生產(chǎn)的貨物，涉及多張海關出口報關單，共計1000萬元人民幣，收取代理費10萬元。預繳申報情況如下：
A公司應申報營業(yè)收入10萬元，其中出口代理費收入10萬元，同時應在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》中逐筆填報B公司委托A公司出口的海關出口報關單號，并將B公司的名稱、納稅人識別號及對應的出口金額分別填入實際委托出口方名稱、實際委托出口方納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、出口金額欄次，最終B公司對應的出口金額合計應為1000萬元。
B公司應申報營業(yè)收入1000萬元，其中委托出口收入1000萬元。
【案例2】C公司從事代理出口業(yè)務，接受D公司委托出口其代理出口的貨物，涉及一張海關出口報關單，共計1000萬元人民幣，收取代理費10萬元。C公司與D公司確認，該批貨物實際為D公司接受E公司委托辦理出口。D公司向E公司收取代理費12萬元。E公司是境內實際生產(chǎn)銷售單位（境內真實貨主）。預繳申報情況如下：
C公司與D公司、D公司與E公司均是委托代理關系，但只有C公司是實際報關出口的代理公司，E公司是該批出口貨物的實際委托出口方。因此，C公司有義務填報實際委托出口方E公司的相關信息。C公司應申報營業(yè)收入10萬元，其中出口代理費收入10萬元，同時在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》中填報對應海關出口報關單號，并將E公司的名稱、納稅人識別號及對應的出口金額1000萬元分別填入實際委托出口方名稱、實際委托出口方納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）、出口金額欄次。
（中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類））
D公司與E公司是委托代理關系，但D公司不是實際報關出口代理公司，應申報營業(yè)收入12萬元，但無需填報“出口代理費收入”欄次，無需報送《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》。
E公司是出口貨物的實際銷售方，也是實際委托出口方，在預繳時應申報營業(yè)收入1000萬元，其中委托出口收入1000萬元。
在本案例中，如果C公司沒有在《代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表》填報E公司相關出口情況，應作為自營方式，由C公司承擔相應出口金額應申報繳納的企業(yè)所得稅。
代理出口企業(yè)受托出口情況匯總表
填報說明：
本表適用于以代理，包括以市場采購貿易、外貿綜合服務等方式代理出口貨物的查賬征收企業(yè)在月（季）度預繳納稅申報時填報。執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（2012年第57號發(fā)布，2018年第31號修改）的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構及?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》征收管理的匯總納稅企業(yè)的分支機構，無需填報本表。正常經(jīng)營的企業(yè)，填報本年1月1日至稅款所屬期月（季）度最后一日的相關情況；年度中間開業(yè)的納稅人，填報開始經(jīng)營之日至稅款所屬月（季）度最后一日的相關情況；年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，在終止經(jīng)營活動當期納稅申報時，填報稅款所屬期月（季）度第一日至終止經(jīng)營活動之日的相關情況。
代理業(yè)務中的實際委托出口方，應就其出口貨物取得的收入依法計算繳納所得稅。若企業(yè)在本表中報送的實際委托出口方是報關行、貨代公司等非實際委托出口方或非境內主體，應作為自營方式，承擔相應出口金額應申報繳納的企業(yè)所得稅。
1.稅款所屬期間：按照月（季）度預繳納稅申報的稅款所屬期填報。
2.代理出口企業(yè)名稱：填報營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證等證件載明的納稅人名稱。
3.代理出口企業(yè)納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）：填報稅務機關核發(fā)的納稅人識別號或有關部門核發(fā)的統(tǒng)一社會信用代碼。
4.海關出口報關單號：填報海關出口報關單載明的“海關編號”。
5.實際委托出口方名稱：符合規(guī)定的實際委托出口方為企業(yè)或個體工商戶的，填報營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證等證件載明的納稅人名稱；符合規(guī)定的實際委托出口方為自然人的，填報自然人姓名。
6.實際委托出口方納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）：符合規(guī)定的實際委托出口方為企業(yè)或個體工商戶的，填報納稅人識別號或有關部門核發(fā)的統(tǒng)一社會信用代碼。符合規(guī)定的實際委托出口方為自然人的，填報自然人身份證號。
7.出口金額：根據(jù)海關出口報關單逐單填報實際委托出口方的出口金額。
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