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萬偉華

企業(yè)所得稅多條規(guī)定中涉及到“不征稅收入”、“不征收企業(yè)所得稅”和“暫不征收企業(yè)所得稅”。

“不征稅收入”和“不征收企業(yè)所得稅”指的是不屬于企業(yè)所得稅征稅范圍，不屬于應(yīng)稅交易，不征收企業(yè)所得稅。

“暫不征收企業(yè)所得稅”指的是暫時按不屬于企業(yè)所得稅征稅范圍和不征收企業(yè)所得稅處理。

（1）不征稅收入（非營利性活動）

企業(yè)所得稅法

第七條　收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

（財稅〔2007〕16號）對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。先征后退稅款由企業(yè)專項用于煤層氣技術(shù)的研究和擴大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅。

（財稅〔2008〕38號）自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。

以上規(guī)定表述為不征收企業(yè)所得稅，后期表述為不征稅收入。

（財稅〔2012〕27號）符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南

收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（規(guī)定專項用途的財政性資金）。

“不征稅收入”是我國企業(yè)所得稅法中新創(chuàng)設(shè)的一個概念，是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列入征稅范圍的收入范疇。主要目的是對非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟利益流入從應(yīng)稅總收入中排除。

稅法中規(guī)定的“不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，這些收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。

“不征稅收入”指的是不屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的收入，不征收企業(yè)所得稅。財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金、規(guī)定專項用途的財政性資金等“不征稅收入”計入收入總額。

以上均應(yīng)按取得作為“不征稅收入”的專項用途財政性資金進行稅務(wù)處理，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

（2）不征稅收入（管理人運用基金投資收入）

（財稅〔2008〕136號）對社保基金理事會、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。在財稅〔2002〕75號中表述為暫免征收企業(yè)所得稅。

（財稅〔2018〕95號）對社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)在國務(wù)院批準的投資范圍內(nèi)，運用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入；

以上為不征稅收入，以下為暫不征收企業(yè)所得稅。

（財稅〔2018〕94號）對社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

（財稅〔2008〕1號）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（財稅〔2008〕1號）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

（財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第52號）對公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的差價所得和持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，按公募證券投資基金稅收政策規(guī)定暫不征收企業(yè)所得稅。

（財稅〔2006〕5號）對信托項目收益在取得當年向資產(chǎn)支持證券的機構(gòu)投資者（以下簡稱機構(gòu)投資者）分配的部分，在信托環(huán)節(jié)暫不征收企業(yè)所得稅；在取得當年未向機構(gòu)投資者分配的部分，在信托環(huán)節(jié)由受托機構(gòu)按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅；對在信托環(huán)節(jié)已經(jīng)完稅的信托項目收益，再分配給機構(gòu)投資者時，對機構(gòu)投資者按現(xiàn)行有關(guān)取得稅后收益的企業(yè)所得稅政策規(guī)定處理。在對信托項目收益暫不征收企業(yè)所得稅期間，機構(gòu)投資者從信托項目分配獲得的收益，應(yīng)當在機構(gòu)投資者環(huán)節(jié)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認應(yīng)稅收入，按照企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

社?；鸷宛B(yǎng)老基金投資管理人運用養(yǎng)老基金的投資收入，作為管理人的不征稅收入，“不征稅收入”指的是不屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的收入，不征收企業(yè)所得稅。不是“暫時”不征稅，而是一直不征稅。

管理人運用基金等契約型資管產(chǎn)品的投資收入，對管理人暫不征收企業(yè)所得稅?！皶翰徽魇掌髽I(yè)所得稅”指的是暫時不屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的收入，暫時不征收企業(yè)所得稅。

管理人的“不征稅收入”、“暫不征收企業(yè)所得稅”收入不計入收入總額。

（3）不構(gòu)成應(yīng)稅交易行為

（財稅〔2018〕21號）對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的境外機構(gòu)投資者（包括境外經(jīng)紀機構(gòu)），從事中國境內(nèi)原油期貨交易取得的所得（不含實物交割所得），暫不征收企業(yè)所得稅；對境外經(jīng)紀機構(gòu)在境外為境外投資者提供中國境內(nèi)原油期貨經(jīng)紀業(yè)務(wù)取得的傭金所得，不屬于來源于中國境內(nèi)的勞務(wù)所得，不征收企業(yè)所得稅。

上述規(guī)定中的“暫不征收企業(yè)所得稅”指的是暫時不屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的收入，暫時不征收企業(yè)所得稅?！安徽魇掌髽I(yè)所得稅”指的是不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅范圍。

（財稅〔2016〕100號）中國證券投資者保護基金公司(簡稱投?；鸸?代收備付的行政和解金不屬于投?；鸸镜氖杖?，不征收企業(yè)所得稅。

屬于代收代付性質(zhì)，不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅范圍。

（4）59號重組特殊性稅務(wù)處理

財稅[2009]59號的特殊性稅務(wù)處理明確交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

特殊性稅務(wù)處理中，資產(chǎn)交易雙方不確認所得或損失，不征收企業(yè)所得稅?！安淮_認所得”就是：（1）對股權(quán)支付部分不作為應(yīng)稅交易（排除在企業(yè)所得稅征稅范圍之外），不“計算確認”資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或其他重組收入，不“計算確認”資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組所得或損失，同時，不扣除“計稅基礎(chǔ)”，適用“替代成本”或“結(jié)轉(zhuǎn)成本”方法，或“替代稅基”或“結(jié)轉(zhuǎn)稅基”，以轉(zhuǎn)讓方持有重組資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，確認為轉(zhuǎn)讓方獲得的股權(quán)支付的計稅基礎(chǔ)，確認為受讓方獲得重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，（2）確認非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，計入當年度應(yīng)納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，并調(diào)整重組資產(chǎn)對應(yīng)的計稅基礎(chǔ)。

59號特殊性稅務(wù)處理“不征收企業(yè)所得稅”收入不計入收入總額。

（5）權(quán)益調(diào)整的特殊性稅務(wù)處理

（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第3號）設(shè)立基礎(chǔ)設(shè)施REITs前，原始權(quán)益人向項目公司劃轉(zhuǎn)基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)相應(yīng)取得項目公司股權(quán)，適用特殊性稅務(wù)處理，即項目公司取得基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定；原始權(quán)益人取得項目公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。原始權(quán)益人和項目公司不確認所得，不征收企業(yè)所得稅。

（財稅〔2014〕109號）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。

（財資〔2019〕49號）國有股權(quán)劃出方和劃入方均不確認所得，不征收企業(yè)所得稅，劃入方取得已劃入股權(quán)的企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)以劃入股權(quán)的原計稅基礎(chǔ)確定。

此類特殊性稅務(wù)處理，包括59號中的無需支付股權(quán)支付的合并特殊性稅務(wù)處理，突破“法人稅制”，實質(zhì)屬于集團內(nèi)權(quán)益的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，特殊性稅務(wù)處理不跟隨一般性稅務(wù)處理，不作為應(yīng)稅交易（排除在企業(yè)所得稅征稅范圍之外），對于交易雙方按沖減所有者權(quán)益不確認所得處理，不“計算確認”資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組所得或損失。

劃轉(zhuǎn)等特殊性稅務(wù)處理“不征收企業(yè)所得稅”收入不計入收入總額。

（6）不征稅調(diào)整為免稅收入

（財稅〔2008〕1號）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

以上規(guī)定表述為暫不征收企業(yè)所得稅，不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅范圍，后期在《A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（新版申報表已取消此表，《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（2025年2月）二、免稅收入）規(guī)定為“投資者從證券投資基金分配中取得的收入免征企業(yè)所得稅”。原文件未修改，但已實質(zhì)性將不征稅調(diào)整為免稅?！安徽鞫愂杖搿辈粚儆诙愂諆?yōu)惠，而“免稅收入”屬于稅收優(yōu)惠。

（7）（暫）不征收個人所得稅

現(xiàn)行個人所得稅規(guī)定中，也有很多“不征收個人所得稅”、“暫不征收個人所得稅”的規(guī)定，指的是（暫）不屬于個人所得稅征稅范圍，（暫）不屬于應(yīng)稅行為，（暫）不征收個人所得稅。

如，科技成果轉(zhuǎn)化暫不征收個人所得稅；股票溢價資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個人所得，不征收個人所得稅；離婚析產(chǎn)分割房屋不征收個人所得稅；對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)不征收個人所得稅；個人養(yǎng)老金資金賬戶投資收益暫不征收個人所得稅；企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅。

早期對個人將非貨幣性資產(chǎn)投資暫不征收個人所得稅，后期歸于應(yīng)稅范圍。

（暫）不征收個人所得稅不屬于征稅范圍，不屬于稅收優(yōu)惠，免稅屬于稅收優(yōu)惠。

個人買賣股票早期規(guī)定暫不征收個人所得稅，后期規(guī)定暫免征收個人所得稅。“個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅”。股票由暫不征稅調(diào)整為暫免征稅，實際是由不應(yīng)征稅調(diào)整為應(yīng)征稅但給予免稅，基金規(guī)定未隨之修改,但同樣已實質(zhì)性將買賣基金由不征稅調(diào)整為免稅。